现代商贸工业 Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２００９年第１期 新会计准则下资产计量属性问题思考 宋园园 （广东商学院管理学院，广东广州５１０３２０） 摘 要：新会计准则的颁布与实施，使我国以历史成本为基础的计量模式向历史成本与公允价值计量属性相结合的混 合计量模式发展。面对这一新的计量模式，引发了人们对计量属性的深入思考。主要从资产计量属性的研究出发，在对五 种会计计量属性的适用性进行比较分析的基础上，提出进行资产计量属性选择的思路及对该计量模式的整体评价，最后对 我国计量属性未来发展趋势进行了预测。 关键词：会计；资产；计量属性 中图分类号：Ｆ２３ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—３１９８（２００９）Ｏ１—０２３９一Ｏ１ １ 会计计量属性及其相互关系 当今理论界对会计目标的确立主要存在受托责任观和 １．１会计计量属性的定义与作用 决策有用观这两个有代表性的流派。２Ｏ世纪３Ｏ年代以后， ＩＡＳＣ在其１９８９年７月公布的《编报财务报表的框架》 所有权和经营权的分离以及资本市场的发展，股份公司的 中指出，计量是指“为了在资产负债表和收益表内确认和列 形成，财务报告的主要目标是向投资者、债权人等报告资源 示财务报表的要素而确定其金额的过程。这一过程涉及选 的运用情况，评价受托经济责任。财务报表信息是反映过 择具体的计量基础”（ｐａｒａ．９９）。这里的计量基础即指计量 去的，强调财务报表信息的可靠性、可比性等要求。 属性。 （２）会计计量对象特点对会计计量属性的选择 会计计量属性所起的作用就是让会计计量行为规范、 ①对于存货来说，企业持有的最终目的是为了出售。 可比、明晰，决定会计信息的可靠性和相关性，从而有助于 因此根据存货的特性，企业在外购取得存货或加工取得存 会计信息使用者对未来作出合理的预测，对企业的投资进 货时，按照成本进行计量。但同时应该区分企业其他方式 行评价作出正确的决策。 取得的存货，当企业以投资者投入形式获得存货时，一般在 １．２会计计量属性的种类及相互关系 投资合同或协议约定价值公允的情况下，按照存货的公允 新《企业会计准则》采用了五种计量属性，具体为历史 价值作为其人账价值进行计量。期末应当采用成本与可变 成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 现净值孰低的方法计量存货。这一计量方法的选择，主要 （１）历史成本与其他计量属性的关系。 基于存货符合资产定义的理论基础。 ②固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营 一般按时间序列可将计量属性分为过去、现在和未来 三种属性。历史成本属于过去时态的计量属性；重置成本 管理而持有的资产。固定资产是企业的劳动工具或手段， 是现在时态的计量属性；可变现净值、现值和公允价值是计 不是用于出售的产品，与存货不同；同时固定资产具有实物 量对象未来的流人金额，具有未来事态的计量属性。但这 特征，与无形资产也不同。针对固定资产的特性，其价值应 种划分并不是绝对的，如公允价值相对于历史成本而言，具 按成本计量。同时，因为其在使用过程中的磨损、耗费以及 最终的报废或淘汰，要求在其使用寿命内，以其初始计量的 有很强的时间概念，当前环境下某项资产的历史成本可能 历史成本为基础，按照特定的方法计提折旧。 是过去环境下该项资产的公允价值，而当前环境下某项资 产的公允价值也许就是未来环境下该项资产的历史成本。 ２．２影响资产计量属性选择的因素 （１）经济利益因素。由于会计计量直接影响会计信息， （２）公允价值与现行成本、现行市价的关系。 会计信息反映一定的经济利益关系，因而各种利益主体为 市场价格是会计的一切计量属性的基础，市场价格是 了自身的经济利益，必然通过各种方式，直接或间接地影响 会计计量最公允的估计。现行成本、现行市价都不是基于 以至于干预会计准则的制订过程，进而影响计量模式和方 真实交易而建立在假设交易基础上的。两者在活跃市场上 法的选择。 表现出的市场价格是公平自愿条件下市场交易各方承认和 （２）可靠性与相关性衡量的选择。相关性与可靠性是 接受的资产公允价格，具有坚实的可计量性、可靠性和可比 会计信息质量标准的两个根本特征。相关性与可靠性二者 性。因此，现行成本、现行市价是公允价值计量模式中，活 不可或缺，信息既要相关，又要可靠，这是对会计信息质量 跃市场环境下的重要的计量属性。 的最根本要求。但是，相关性与可靠性之间往往存在矛盾 ２资产计量属性选择的思路及影响因素 和冲突，两者之间常常存在一种此消彼长的关系。比如，历 ２．１选择计量属性的两种思路 史成本具有较强的可靠性、可验证性及客观性，但缺乏相关 （１）会计目标对会计计量属性的选择。 性；公允价值提高会计信息的相关性但往往降低了可靠性。 一２３９— 现代商贸工业 Ｎｏ．１，２００９ Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２００９年第１期 企业财务内部控制运行机制探索 李 庆 （山东省潍坊市邮政局，山东潍房１００００８） 摘要：财务内部控铂运行机制的设计及其运行都会导致企业资源的消耗，这就是财务内部控制成本。所以，人们追 求的是在获得效率和效果的财务内部控制运行机制的前提下，尽量使财务内部控制成本最小化。因此，建立和加强一个控 制成本最小化的单位内部控制运行机制，能使内部会计控制合理并有效实施，以保证财务内部控制运行机制高效、健康、持 续的运作。 关键词：内部控制；控帝】成本；运行机制；财务业绩评价指标体系；激励约束机制 中图分类号：Ｆ２３ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２－３１９８（２００９）０１－０２４０—０２ １企业财务内部控制运行机制模式 等重大财务事项都由母公司统一管理。子公司的生产经营 １．１集权制 任务通常由母公司下达，在某种程度上，子公司只相当于母 集权制是指企业的各种财务决策权大部分集中于集团 公司的一个直属分厂或分公司，投资功能全部集中于母公 母公司，母公司集中控制和管理集团内部的经营和财务，并 司。 做出相应的财务决策，所有子公司必须严格执行集团母公 １．２分权制 司的决策，各子公司只负责短期财务规划和日常经营管理。 分权制是指子公司相对，母公司仅保留对子公司 其特点是：所有重大财务决策权高度集中于母公司，子公司 的重大财务决策权或审批权，并将日常财务决策权与管理 只享有很少的财务决策权，其人财物及供产销统一由母公 权通过分权设置或职能分解下放给子公司，子公司只需将 司控制，子公司的资本筹集、对外投资、增资扩股、重大资产 一些决策结果提交母公司备案的管理。其特点是：在 处置、费用开支、内部审计、财务机构设置与财务经理任免 财权上，子公司在资本融人及投出和运用、财务收支费用开 在一个完全竞争的市场上，我们只能依据不同的环境，做出 计提折旧或进行摊销，每一会计期末将公允价值与原账面 职业判断，在相关性和可靠性之间进行权衡。 价值差额计入当期损益即可。可见，在同一资产有不同计 ３对新《企业会计准则 计量模式运用的评价 量模式的选择时，如何判断公允价值的可靠性，两种计量模 （１）混合资产计量模式下，引用公允价值在提升相关性 式得出的会计信息是否具有可比性，这是采用混合计量模 的同时降低了可靠性，有可能成为一些企业操纵利润的工 式给我们提出的一个新的挑战。 具。 ４预测我国资产计量属性的发展趋势 新《企业会计准则》中公允价值与历史成本等计量模式 总的来说，事物是一分为二的，没有一种计量属性尽善 的综合运用形成了混合资产的计量模式。在企业会计准则 尽美。由于资产的多样性和计量的复杂性，试图用一种计 体系建设中适度、谨慎的引入公允价值，是鉴于我国资本市 量属性来解决财务报表中的计量恐怕是不可能的。多种计 场的发展，股权分置改革的基本完成，金融资产的交易已经 量属性的混合计量模式运用，特别是公允价值和历史成本 形成了较为活跃的市场，我国已具备了引用公允价值计量 两种计量属性的同时并用是符合财务会计的未来要求的， 模式的条件。但是，考虑到我国市场的运行机制和有关部 具有适时的先进性和开拓性。随着我国财务会计概念框架 门的监督机制尚不规范，一些企业可能利用投资性房地产、 和会计准则体系质量的提高，以历史成本为基础引人公允 债务重组、非货币性交易、等资产计量手段操纵利润。我们 价值的混合计量模式的优越性将进一步被关注，公允价值 应该对企业的资产计量和经营成果有正确的认识，防止利 计量必将得到普遍的推广和发展。在此推动下，资产计量 润操纵行为的发生。 模式将会向着更加规范、客观、透明、高质反映企业会计信 （２）混合计量属性模式下，对同一资产的不同计量，可 息的方向不断发展。 能对企业经营成果发生影响。 参考文献 新《企业会计准则》运用混合计量模式，对同一资产的 计量视不同的情况可以采用不同的计量模式。以投资性房 Ｅ１３谢诗芬．公允价值：国际会计前沿问题研究ＥＭ］．湖南人民出版 地产为例，准则规定，投资性房地产的后续计量有成本和公 社，２００４，（２）． 允价值两种模式。如果企业采用成本模式计量，则需要考 ［２］葛家澍．会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本 虑计提折旧或进行摊销，期末还要考虑投资性房地产的减 与公允价值ＥＪ３．会计研究，２００６，（９）． 值问题；如果企业采用公允价值模式计量，那么不需要对其 ．— ——２４０．－．——
