审计广角 内部审计独立性及实施策略评价 江苏省淮安市淮阴区人社局 程瑞 摘要：审计的好坏直接影响着整个单住的经济效益和未来发展。而 内部审计作为审计工作的核心更加需要高度的独立性。本文主要对内 部审计的内涵以及影响内部审计的各类风险因素进行了分析。并提出 了正确实施内部审计独立性的重要策略。 关键词：会计内部审计独立性审计法 内部审计是根据《中华人民共和国审计法》制定的可以在各个行业 与领域内实行的相对于外部审计的一种审计模式。掌握影响内部审计 工作的因素和实施策略是提高审计工作质量与效率的重要途径。 一、内部审计及其独立性 （一）内部审计 内部审计是按照中国内部审计协会制定的内部审计准则对各种组 织的一切业务活动进行独立评价而实行的审计方法。它能够按照内部 审计准则监督组织内的业务活动是否合理、经济的利用了资源，是否按 照相关法律、法规和方针执行。内部审计的审计对象主要有：以责任人 为对象、以财务为对象、以实物为对象以及以规则为对象等多种存在形 态。内部审计的方法主要有分析法、效益评价法、顺查法、抽查法、逆查 法和审阅法等等。与外部审计相比，内部审计在审计目标、审计范围、审 计标准、审计领域，特别是审计独立性上都有很大不同。 （二）内部审计独立性 国际审计组织认定：内部审计独立性是指允许内部审计人员对组 织内的业务活动过程做出公正的、公平的判断。并且内部审计人员有权 利客观、独立、自由的进行审计工作。内部审计的独立性主要是指来自 审计单位机构自身的独立、内部审计工作者在执行工作过程中免受威 胁、独立履职和来自审计业务上的相对独立。其中，设计单位机构自身 的独立主要是指审计机构是隶属审计对象组织的最高领导人，不能和 审计对象组织产生平行或者被隶属的关系；内部审计工作者的独立性 体现在工作人员要专业、独立。不能由任何其它部门的人员所代替或者 兼职．具有独立的执行权力。同时，审计人员自身也要保持职业操守、公 正执行工作程序：来自审计业务上的独立主要是指要专门从事审计业 务．不参与财务报表的制定与其它一切经济业务和生产经营、组织计划 等活动。 二、约束内部审计独立性的风险因素 （一）社会压力和文化差异的影响 内部审计工作在执行过程中难免会遇到来自社会各个组织或者群 体的威胁。这就给审计人员的工作带来了社会压力，又如审计人员的工 作意见与审计小组大多数意见相悖时，社会压力也会突然袭来。而在审 计过程中也会遇到与被审计对象在文化意识方面的差异，例如，浙江某 民营企业的内部审计工作进行中，审计人员就跨地域地执行审计工作， 但是。遇到了本地审计工作者对外地审计人员的排斥，地域文化的差异 使得审计工作一度无法正常执行。 （二）内部审计组织机构舡成的影响 内部审计机构主要负责工作治理层的控制管理和审计监督机构， 要求具有高度的独立性。但由于我国的内部审计机构中内部审计委员 会成员结构还很不完善．这就让我国的许多内部审计机构缺乏了独立 性。内部审计委员会的组织结构是内部审计独立性的重要体现，结构单 一、成员间就会丧失一定的牵制和约束关系，势必降低审计组织机构的 独立性。 （三）内部审计人员自身的影响 内部审计独立性的有效实施必然离不开内部审计人员公平、公正 的合法工作。内部审计独立性对于内部审计人员自身的要求较高，除了 要具有一定的专业知识外，还要具有高度的职业道德。坚持原则、办事 公允、执行力强。而当前的内部审计人员由于受到职业定位与管理体制 的限制，其自身也缺少完整的独立性。例如，内部审计人员在内部审计 单位工作时，工作绩效、工资待遇以及其它各项福利待遇都是由单位领 导进行评定和审核的．平时的审计工作中难免会遇到领导的工作指示 与相关的法律法规难以符合的状况．这时的审计人员迫于自身前途的 考虑不得不听令于领导指挥，不能够执行正确的工作标准与原则，让审 计独立性缺失。 三、实施内部审计独立性的重要策略 （一）加强立法。实行内部审计的外部化 当内部审计独立性面临社会压力或者文化差异风险的威胁时，我 们要加强相关立法，运用法律的武器保护审计工作的顺利进行。相关部 门应该根据我国的审计法与内部审计准则制定出更加详细的规定了内 部审计工作范围、内容与权力的立法，以保障内部审计工作有法可依、 有据可循。实行内部审计的外部化也是提高内部审计独立性的有效方 法．外部化可以有合作和外包的方式。其目的就是让内部审计工作独 立。将审计工作交由外部审计单位全部或部分负责。会让审计工作不受 到内部关系或者经济利益的制约，让审计独立性作用更好的发挥出来。 （二）加强内部审计组织机构的独立性 加强内部审计组织机构的独立性主要是要完善内部审计的组织构 成，避免人员结构单一。审计机构可以制定一套完整的审计组织结构， 每个岗位由专人负责并将每个岗位的工作范围与职权界定清晰。还可 以设置内部审计组织委员会对内部审计工作的执行进行定期的检查与 监督。提高内部审计工作各个环节的工作质量与效率。 （三）加强内部审计人Ａ的独立性 内部审计人员要努力学好专业知识．掌握相关法律法规。内部审计 单位可以定期对内部审计人员的专业知识与职业素养进行考核，根据 工作表现定期轮换执行审计工作，以此来督促审计人员努力工作，保持 高度的审计独立性。此外。审计人员自身也要积极参加相关的业务培 训．积极提高自身的综合素质，这样才能成为一名合格的具有高度独立 性的内部审计工作者。 四、结束语 内部审计独立性会受到很多风险因素的影响，我们要完善相关法 律法规．提高内部审计机构与人员的独立性，保障内部审计的独立性， 提高内部审计工作质量！ 参考文献： ［１】上海国家会计学院．内部控制与内部审计［ＭＩ．经济科学出版社． ２０１２：８９－９３ ｆ２１尹维皓．现代企业内部审计精要ｆＭ１．中信出版社．２０１１：１９ ［３】陈锦烽，苏淑美．内部审计新纪元：风险管理、控制及治理［Ｍ】．大 连出版社．２０１２：５６—５８ 『４１李磊．关于上市公司审计独立性的思考 ．财经界．２０１０（５）：１２—１３ ［５１赵学良．论企业内部审计的独立性叨．现代商贸工业．２０１１（１５）：３０ 锄 财羟界２３９