管理会计ｌ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ 管理会计人才培养困境与对策 中南财经大学会计学院 王昌锐姜姗 摘要：管理会计是现代会计的重要分支，主要服务于企事业单位内部管理需要，是通过利用相 关信息，有机融合财务与业务活动，在企事业单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管 理活动。当前，我国管理会计人才匮乏，无法满足经济社会发展对管理会计人才的大量需求。本文在 分析我国管理会计人才培养现状及其原因的基础上，通过借鉴国外管理会计人才培养的先进经验， 结合我国现实社会经济环境，提出了我国管理会计人才培养的路径。 关键词：管理会计引言 人才培养课程体系教材比较 一、而更好的实现教育活动与实践需求的对接。当前，我国高 管理会计是现代会计的重要分支，主要服务于企事业 校会计人才培养模式欠佳是造成我国管理会计人才缺乏 的另一重要原因。我国很多高校开设了会计学专业，但几 单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务 与业务活动，在企事业单位规划、决策、控制和评价等方面 发挥重要作用的管理活动。由此可见，管理会计在企业管 理乃至经济管理中具有基础支持、战略支撑作用，既有利 于推进包括成本制度在内的管理会计改革，还能释放管理 乎都是财务会计专业，设置管理会计专业的很少。现代会 计包括财务会计和管理会计两大分支，仅仅重视财务会计 专业人才的培养而忽视管理会计专业人才的培养，严重背 离了我国经济社会发展对管理会计人才的需要。鉴于我国 因素在经济转型中的巨大潜力，因此全面建设具有中国特 当前没有设置管理会计专业进行专门化人才培养，而是将 色的管理会计体系必将成为今后经济理论建设的重点。全 有关管理会计知识通过设置１￣２门专业课程来进行讲授， 面推进管理会计体系建设，是推动会计工作转型升级的重 本文只从课程安排、教材内容和师资力量等三个方面来分 点所在，加强管理会计人才队伍建设就是管理会计人才培 养转型升级的重点所在。同时，在管理会计体系建设中，人 才建设是关键，是其他各项建设的依托，理论体系、指引体 系、信息系统、咨询服务发展等管理会计各项工作都需要 由管理会计人才予以实施。我国虽然是一个会计人才大 析我国高校管理会计师的培养现状。 （一）课程安排 我国设置会计学本科专业的高校很 多，本文以我国会计学本科专业培养一直位居全国排名前 列的重点财经院校和综合类大学为研究对象，通过对比这 些重点院校的管理会计相关课程安排来分析目前我国管 国，但还不是会计人才强国。总体上看，我国会计人才培养 偏重财务会计人才，高端会计人才相对不足，尤其是管理 会计人才更为匮乏，无法满足经济社会发展对管理会计人 理会计人才的培养现状。笔者通过对会计学本科专业排名 靠前的几所大学管理会计相关课程安排的调查发现，绝大 部分高校会计学本科专业涉及管理会计内容的课程有《管 才的大量需求。因此，全面落实扩大对外开放和实施“走出 去”战略，就要切实改变当前我国管理会计人才现状，培养 大批适应改革需要、能够勇挑改革重任的管理会计人才， 将管理会计其他各项建设落到实处，带动管理会计整体发 理会计》和《成本会计》，但在具体课程安排方面，不同高校 的课程安排有一些差异。调查发现，西南财经大学会计学 本科课程安排中并未出现《管理会计》这门课程，仅开设了 《成本会计》课程；对外经贸大学会计学本科课程安排中将 展，将管理会计应用推向纵深发展，为打造中国会计工作 “升级版”储备人才资源。 二、我国管理会计人才培养现状 《成本会计》与《管理会计》结合起来设置了《成本与管理会 计》这门课程；厦门大学会计学本科课程安排中，《管理会 计》与《成本会计》这两门课程均有设置，且都为必修课程， 管理会计在企事业单位运用的需求驱动不足是造成 当前我国管理会计人才匮乏的重要原因。一方面，我国企 事业单位还不完全具备运用管理会计的环境，另一方面， 顺序上《管理会计》在前，《成本会计》课程在后；上海财经 大学和中南财经大学也将《管理会计》和《成本会计》 设为会计学本科专业的必修课，但是授课时间上与厦门大 学不一致，《成本会计》先于《管理会计》开设。通过调查发 现，我国主要的会计人才培养高校在管理会计课程安排上 存在明显差异，仍存在会计学本科专业未设置《管理会计》 课程的情况，而设置了该课程的学校对《管理会计》课程的 课时分配也是处在较低的水平上，上述被调查高校一般对 财冬通孔２０１５年第１９期 由于管理会计信息不像财务会计信息有外部公开市场的 需求，这就导致企事业单位管理层对管理会计重视不够。 现阶段，我国会计人才培养模式主要包括学历教育、资格 考试和在职培训三种。其中，高校作为会计人才培养的重 要力量，应当把握时代的发展方向，及时革新教育方式，从 管理会计ｌ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ 《管理会计》仅仅安排了４８学时左右。因此，在会计学本科 本会计、财务管理的重复交叉问题也没有得到普遍性的解 专业的培养方案改革过程中，相关高校亟待提高对《管理 会计》课程的重视程度。 （二）教材内容 教材是一门课程的核心教学材料，专 业课程的教材内容对学生专业知识的传授具有重要的作 用。为了进一步了解我国高校会计学本科专业管理会计人 才培养的现状，笔者挑选了本科生教学所用的１０本管理会 计教材，笔者选定的这１０本管理会计教材，均是我国重点 决。而教材往往作为教学内容的载体，当前教材内容没有 达到标准、统一的情况下，管理会计师的培养标准也很难 实现统一。人才培养不同于研究与创作，高校首先必须建 立明确的培养方案，只有教学内容实现规范化、标准化、统 一化，才能根据社会人才需求、自身师资队伍情况、学生生 源质量、教学设施和教育经费充裕度等情况，制定适合自 身特点的管理会计人才培养模式。 表１ 管理会计教材内容比较 ｝理鲥 管理会计 蚶｛ ｆ理会计 ｆ理鲥 套井 ｆ 套计 §理鲥 ｝理会计 ｝理会计教｛ 财经类院校和综合性大学的管理会计教学用书，具有重要 的代表性，其中９本为中文教材，ｌ本为英文教材。这１０本管 理会计教材的内容体系，具体比较情况如表１所示。 第一，中外管理会计教材名称差异不大。这１０本管理 会计的教材，有７本中文教材的名称完全一样，用的是《管 理会计》，２本中文教材的名称是《管理会计学》，１本英文教 材的名称是《管理会计教程》（英文：Ｉｎｔｒｏｄｕｃｔｉｏｎ ｔｏ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ）。需要说明的是，虽然管理会计有大 量的中文教材，但是一些高校为积极响应２００１年出台的 《关于加强高等学校本科教学工作，提高教学质量的若干 意见》中关于本科教育要创造条件积极推动使用英语等外 语进行双语教学的号召，将管理会计设为双语课程，使用 国外原版教材进行教学，如上海财经大学和中南财经 大学均采用英文原版的管理会计教材进行双语教学。 第二，英文原版管理会计教材在体例上与中文版管理 会计教材差异较大。通过表１可以看出，亨格瑞主编的《管 理会计教程》教材比较强调管理会计在战略决策中的应 用，并且英文教材的每一章节均安排了不同的案例分析。 反观中文教材，由于管理会计在中国企事业单位的实践成 果较少，所以教材中的案例分析内容较少，而更注重管理 会计基本原理、方法和初步应用，强调管理会计对于信息 的处理。 第三，中英文版管理会计教材的内容设置也存在不小 的差异。通过表１可以看出，９本中文版的管理会计教材，基 本上都安排了成本性态、变动成本法、作业成本法、本量利 分析、全面预算、经营决策、投资决策、责任会计或业绩评 价等内容，而标准成本法也是重合率很高的内容，在４本书 中都有涉及。预测分析、存货管理与质量成本会计只在１或 ２本教材中出现，其中预测分析与存货管理均是管理会计 与财务管理的交叉内容。另外，还有诸如战略管理会计、环 境成本管理、弹性预算、定价决策、平衡计分卡和国际管理 会计等也只在少数一两本教材中有涉及。与英文版教材相 比中文教材中重合度高的内容里仅有成本性态、本量利分 析、经营决策、作业成本法和预算管理等在英文版教材中 有涉及。 ‘ 通过对上述１０本中英文管理会计教材内容体系的比 较可以看出，国内所使用的教材在管理会计内容的涵盖方 面都很难达到一致，教材之间的差别比较明显。并且与成 财仑通，Ｌ ２０１５年第１９期 ‘奈绪缨） （潘飞） （卦茂竹］ （ 婢） ：毛付根） （奈挂） （日巧根） （傅元略） 艳芬） 瓤埽１５ ） 叭＆女 上海财经太 帼人触 纵 等教自 对外经济贸 十队＆女《 经济科学女 Ｌ海财经太 榕瑞） 版社． 学女版社， 学出版社． 荦出版社． 版社． 大学出版社 女版社．２０ｌ： 版社．２０【１ ｝出版社． 械工业ｍＩ ｍＯ阜版 砷１３年版 砷１２年版 埘３年版 Ｉ舢年版 ２０ｌ３年版 年版 年版 ０１ｌ２｝ ．２Ｄｌ２年版 ｇ一章 现代套计的 管理会计厦 镪会 管理会计 蚴 钮会计概论 巷论 管理套计职 ｝理会计 镪套 、仝ｊ 彤成自爰Ｊ艮 亮经营环境 概论 概连 及＃爱晨 醚 组织和职生遣 第二章 现代管理会 ； 咸丰 蜘 表浩 ＆拳性蠡分 或本性案 成本会计的基 成皋性态分 价值 锂 ￥ 萎爰 点本性态和成ｌ 计的特点、 概念 析 望分析与 方法 变动 本 甜 价值 奉性 －薮 § ＃ 和职 变动成奉 甜造 彻 料 第三章 现代管理垂 拳量剥分析 ￥量利分蜥 变动点本法 戈奉． 阎接成奉分 ￥量剩分析 成本管理基 ＃量利分析 ＾本性 计｛ 计学与相关 ． 依府 和作业成本 础 鞠 §撕 及柞韭管理 四章 成本一睦态舟 ￡ ＾椒 颧 艟 分斩 经营决蕈 成拳性态分期 分析 产品点本辖 ￡动成本计 成本钮§ Ｊ 折与变动盛 原理 的分析评 与变动盘本法 算 黻 作生成本棱算目 本计算 价 五章 作业成本 ＾本爿 瓠 蔼刺分析 投资决 挝 分析 经营决策分析 作业成奉法 醐 孰 制定决策的相； 计算 驺秘 财务分祈 作业锂 襄 信息：定价决策 评价 第六章 奉量 分斩 分析 存货棘 确 勤 投膏决 １分析 教赘决襄分析 成苯性态与 期投 女 辩定决囊的相ｊ 董 国民经济 成本估算 襄 信息：经营决策 析评 艟 预澍、决蒹 触 瓢 ＆女丧策 ＊ 援赘硅 作业成本 定价与倚格缺 全面预算 本量 分析 镪 预算葡舟争总１ 原理 策 策（上） 计算与竹 分析 算的酬 生管理 ，＼章 短期经营方 ＊ 投资决 ＾本珐 ＊ 投张 ９标点丰 期投女 存赁钯 品主价决 ＾本制 弹性预算和差ｊ 糊辅评价 芰 董（下） 秘 分析 筻 受 分析 鼽｛ ＊期投女 ＃钯 拳刊 自预算 质量成毒 ８标成奉及 ｔ任会 成本与经营 生成本管 管理控制系统， 素的经济辞 茸Ｉ击 蚪 肭 ￥ 决囊 女任喜 债 蠛 第十章 靳 存赏控制 垒面预瓤 成本控制 寿命周翦 目 遣 辩 战略管理会计 预算管理体 ｝面 鲐 权组 帕』 任套计 理 瓣理 蛐 ｝袒 算鳊 删 方击 十一｛ ￥黼辅 控制 妯 存赏控制 环境点奉 生产经营的 成土ｆａ 奎面穗算的 ｝｛捡 栖 评价 秘 预算 稚 耗套针 删辨 十二｛ 企业财务业 微 女任会计 奎面预算 弹性预算和拄 业缋评价与 评债 成本分配 绩评价系统 秘 励 十叠 评价 蚶 任喜 标准成本和 境秘鲥 间接成本的套１ 异夯 处理 第十 略 平衡计分 任套计 目 国际菅理会计 分批成本聂分 什 卡 效评价 本柱＃§统 十五聿 综夸计分卡 管理会计的包 绩效评价撂标 舳发展 （三）师资水平 高校的管理会计师资水平很大程度 上决定着管理会计专业教育的教学质量。没有一流的管理 会计师资队伍，就不可能培养出一流的符合企事业单位管 理会计实践需要的高级管理会计人才。周齐武（２００５）的调 查报告显示，在其所调查的对象中，作为被调查对象的管 理会计专业教师均具备丰富的教学经验，且与实务界有着 某种程度的互动经验，但在管理会计科研成果方面普遍较 管理会计Ｉ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ 为贫乏。笔者认为，导致这一结果的主要原因在于高校教 师的考评制度，目前我国绝大多数高校将教师的考核和晋 升直接与其在高水平学术期刊上公开发表的学术论文挂 ＣＭＡ是由美国管理会计师协会建立的专业资格认证 制度。ＣＭＡ考试分为两个部分，考试内容如图１所示。 钩。由于资本市场外部监管的需要，财务会计和财务管理 方面的研究论文无论是在获取资料的难易程度上还是在 受关注程度上均远高于管理会计，而管理会计研究所需要 的数据往往是企业内部不对外公开的信息，这就使得在科 研项目申报和科研论文的选题上绝大部分高校教师都会 避开管理会计方面的选题。但自２０１４年１０月财政部以财会 ［２０１４］２７号印发《关于全面推进管理会计体系建设的指导 意见》以来，这一情况有了显著的改观，管理会计这一研究 方向成为当前会计界的研究热点，各种类型的征文、研究 项目激发了学者们对此问题探讨的兴趣。这种趋势对提高 高校教师在管理会计领域的研究水平有巨大的推动作用。 管理会计作为企事业单位强化内部管理的一种需要， 通过高校教师与企业实务部门实行产学研合作是一种最 佳的合作方式，这一方式既可以解决企事业单位内部管 理实践的需要，也可以为高校教师带来系列管理会计教 学所需的案例资料，可谓一举多得。改革开放３０多年来， 我国少数高校教师与企业建立了产学研合作，取得了一 定的成果，如上海财经大学的潘飞教授带领的团队与许 继集团在管理会计领域进行了长达１Ｏ年的产学研合作， 取得了一系列标志性成果；２０１０年海尔集团与对外经贸大 学以及美国管理会计学会（简称ＩＭＡ）合作成立了“管理会 计研究中心”。虽然管理会计在产学研合作方面取得了一 些成果，但是其数量、规模和实力与推动管理会计创新发 展的要求相比仍远远不足。而管理会计产学研联盟的构 建尚未形成规模，使得教师在学科研究和实务学习上都 存在局限性。当前的师资水平也许会因为管理会计研究 热潮而有所提升，但总的来说，高校仍然存在管理会计师 培养受限于师资水平的问题。不过，在财政部发布《关于 全面推进管理会计体系建设的指导意见》之后，构建管理 会计产学研联盟成为最近的热门话题，笔者相信，未来 ３～５年内，我国高校教师与企业的管理会计产学研合作必 将如雨后春笋般遍地开花。 三、高素质管理会计人才培养路径 （一）管理会计师培养的国际经验借鉴 加强管理会 计人才培养首先应对管理会计师的能力要求有深人的理 解，明确培养目标才能制定出合理的培养路径。英美国家 在管理会计人才培养方面起步较早，已形成一套较为系统 的考试认证体系和运作模式，无论是特许管理会计师公会 （简称ＣＩＭＡ）还是美国注册管理会计师（简称ＣＭＡ），其考核 内容设置均与实务工作紧密结合，并且不断进行更新，考 试内容能直观的反映出当下经济环境要求管理会计师所 应具备的能力。所以可以以这两类考试的考试内容作为我 国管理会计课程内容设置的重要参考。 图１ ＣＭＡ考试科目结构图 ＣＩＭＡ是全球最大的国际性管理会计师组织，要成为 ＣＩＭＡ成员，需要通过１５门考试，这１５门考试按层级分为５ 级。第一级为基础级，考试科目有：管理会计基础、财务会 计基础、商业数学基础、商业经济学基础、职业道德、公司 治理和商法基础。第二级为运营级，考试科目有：公司运 营、绩效运营、财务运营。第三级为管理级，考试科目有： 公司管理、绩效管理、财务管理｜ｏ第四级为战略级，考试科 目有：公司战略、绩效战略、财务战略。第五级主要为案例 分析，即模拟在商业背景下通过战略管理会计技巧进行 决策。 ＣＭＡ考试相比注册会计师考试更侧重预算预测、内部 控制、决策分析、风险管理等内容。而美国管理会计具有成 本管控及业绩评价方法特性突出、强调对企业战略的支持 等特点。在成本管控方面通过比较实际成本与标准成本的 弹性预算来进行管理改善。美国倡导股东价值最大化，所 以与衡量股东价值增值相关的业绩评价采用投资报酬率 为衡量尺度。企业战略则是美国现代企业的管理会计体系 设计的核心。ＣＩＭＡ考试内容与ＣＭＡ有很多重合部分，如职 业道德、绩效管理、财务管理、财务会计等，但是ＣＩＭＡ内容 层次跨度比较大，既涵盖了数学、商法的经济类基础内容， 也涉及与实务较贴近的案例分析，形成了一个较为全面的 管理会计考试体系。ＣＭＡ考试内容只涵盖了ＣＩＭＡ中的前三 级，战略管理及案例分析并不单独形成考试科目，而是与 其他内容结合考察。 笔者认为管理会计师的培养可以分为广义与狭义，广 义的培养既包括专业能力培养还包括与管理会计相关的 其他基础能力培养，而狭义的培养则仅仅包括管理会计体 系内知识的掌握与应用。 广义的人才培养方面，与基础能力相关的学科可以分 为三个层次，即上层、中层与基础层。上层的相关学科是指 人文和社会科学，主要包括哲学、历史、文学和艺术。因为 ‘‘人文视野”在企业管理中也是非常重要的。中层的相关学 科为经济学、心理学、行为科学、认知科学（思维科学）、财 甜企通 ２０１５／ｇ￣１９ Ｊ￣Ｊ 管理会计Ｉ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ 务学和预测、决策学等。基础层的相关学科主要是指数学、 管理会计框架体系中提到的“财务会计”、“现金流动会 信息技术等。 狭义的人才培养方面，哪些内容是管理会计体系应该 包含纳入的？一直以来都有学者对这个问题进行研究与探 讨。借助平衡计分卡的思想基础，通过对内深化，对外扩 展，并基于可持续发展的理念，胡玉明（２００１）提出管理会 计”、“无形、间接效益评估”、“生命周期成本管理会计”等 均以这三门课程为基础，而“市场战略对利润影响的研究” 也与企业战略管理的内容相关。企业资源计划、组织行为 学也是学习管理会计之余应当必修的课程。除此之外，以 实际经济行为为研究对象的案例教学也应当作为必修课， 计体系的基本框架可用图２表示。 图２管理会计体系框架结构图 从图２可以看出，胡玉明（２００１）提出的管理会计体系框 架的内容虽然与ＣＭＡ和ＣＩＭＡ的职业管理会计师考核内容 有许多相同之处，但总体来说，其范围更加集中在管理会 计这门课程之中，并不像ＣＭＡ和ＣＩＭＡ的考试内容那样宽 泛。笔者认为，我国高校可以ＣＭＡ和ＣＩＭＡ的考试内容作为 参考，兼顾专业能力和整体素质的共同培养，立足于培养 人才而非匠才，将我国管理会计师的培养目标从“深入纵 深型”人才转为“综合性通才型”人才。 （二）本科课程体系改良（１）管理会计课程分重点教 学。管理会计作为会计学专业的常设课程，但是教学资源 有限的情况下教学内容并不能涉及到管理会计学的所有 方面。对管理会计与财务管理、成本会计之间存在交叉的 部分，如经营预测、存货管理、变动成本法、标准成本法、作 业成本法、成本预测、成本决策、日常业务预算、差异的计 算、经济批量等教学内容，可以采用简化教学的方式。而对 专属于管理会计学科的内容，如质量管理会计、环境管理 会计，知识资本管理会计及绩效评价等内容，这部分内容 主要涉及非财务信息，既是现代管理会计研究的前沿问 题，也是现代会计中管理会计与财务会计的分界岭，应当 作为管理会计教学的重点。除此之外，相对于财务会计受 到严格的外部监管，管理会计的外部强制性约束较弱，因 此，管理会计师的职业道德教育也必须作为重点纳入该课 程教学范围。 （２）管理会计与其他相关专业课程搭配教学。与管理 会计联系紧密的学科有财务会计、成本会计及财务管理。 财企通蕾嚏．２ｏｌ５年第１９期 案例分析是应用知识的最好方式，应当成为教学过程中的 重要环节。管理会计案例既可以单独设置课程也可以作为 会计案例课程中的单独章节，具体实施方式可以根据院校 本身的教学资源来确定。管理会计与这些课程结合起来学 习，相互参照、对应。更有利于学生理解管理会计内容，提 升学习能力和应用能力。所以在课程选择方面应将管理会 计与这些课程进行绑定成为课程组合，组合式学习能够帮 助学生建立完整的知识架构，提升学习效率，降低由于选 课不当带来的负面影响。 （３）基础课程体系建构应立足于人文观的培养。我国 大部分会计专业的非专业课程较为单一，人文类的课程课 时很少，而现代管理正从“物本管理”转为“人本管理”，“人 本管理”会涉及到许多不具物质实体的东西，如情感、伦 理、风俗习惯、思想意志等等，具有很大的不确定性，这些 东西都是难以量化和精确表示的，但管理会计师在提供决 策信息时必须考虑这些问题。在现实经济生活中，决策需 遵循一定原则，更需重视决策人员和决策支持人员的智能 与判断，并且现代企业也越来越崇尚推行人本主义和民主 管理来激发员工的内在创造力，这就要求管理会计师必须 具备人文思维方式。在基础课程的设置方面，高校应当在 有限的课时内设置不同种类的课程，如在社会道德类、经 济管理类、政治法律类课程之外增加哲学教育类、文学艺 术类、历史类、语言类、自然科学类等课程，囿于跨学科教 学资源不足的重点财经院校可以引入网络公开课，将其纳 入教学课时中来丰富通识课程。 （三）不同学历层次教学内容分层递进大学本科教育 应当通过丰富专业内涵建立起“大专业”的概念，避免将学 习者培养为知识的储藏器，实现由知识型的传统职业人培 养向综合型的复合专业人培养的转变。管理会计是一门与 实践紧密关联的学科，侧重于实际操作能力。管理会计的本 科教育并不旨在通过四年的教学使得学习者成为专业的管 理会计人才，本科教学的目标应该是培养出具有成为管理 会计师潜力的专业人才，他们应具备成为专业的管理会计 人才所必需的基础知识、学习能力和专业视野，这样才能在 实务工作中顺利成长为社会所需要的合格的管理会计师。 所以本科教学应注重基础知识学习和拓宽视野。 管理会计硕士作为本科生与博士生的衔接者，其培养 重点是分析能力与决策能力的培养。硕士生的人数相较于 与本科生要少许多，人均所占教学资源比本科生要多，并 且生源也是经过筛选的。对硕士生的要求是，能够进行独 管理会计Ｉ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ 基于ＰＤＣＡ管理循环的企业预算纠偏机制探讨 中国电信湖北公司财务共享服务中心 石磊 摘要：预算能否得到有效执行，是完成企业经营目标、提升企业价值的关键。本文从实践出发， 运用全面质量管理的ＰＤＣＡ管理循环理论，探讨如何建立预算纠偏机制，详细阐述了预算纠偏机制 的计划、实施、评估、修正等工作循环内容和相关模型指标组成，提出了进一步推广的建议。 关键词：ＰＤＣＡ管理循环预算纠偏 预算是组织、指导和协调企业生产经营活动以达到经 算纠偏是企业预算管理是否成功的关键步骤。但是，实践 营目标的一种价值管理工作。预算能否得到有效执行，是 中企业的预算纠偏效果并不理想，预算下达后就不闻不 完成企业既定经营目标、提升企业价值的关键。那如何确 问、上下级企业间博弈造成预算偏差大、预算偏差调整依 保预算执行有效呢？建立科学合理的预算执行纠偏机制是 据不足或随意性大、没有纠偏流程、缺乏执行监控和考评、 重要且有效的举措之一。下文将探讨基于ＰＤＣＡ管理循环 没有相应的追责机制等现象在企业预算执行中普遍存在， 的企业预算纠偏机制。 使得很多企业最终没有实现既定的战略目标或结果偏离 一、基于ＰＤＣＡ管理循环建立预算纠偏机制的必要性 目标较大。因此，企业需要建立科学、规范、公平、透明、可 （一）预算执行存在偏差需要建立纠偏机制 预算管 量化的预算纠偏机制，以强有力的纠偏能力确保预算目标 理的执行纠偏是指将实际完成情况与预算指标定期对比， 达成。 找出差异并分析原因，对预算指标和目标不适配等问题造 （二）ＰＤＣＡ管理循环科学严谨适合预算纠偏机制 属 成预算目标纠差的情况予以期中预算调整；对执行不力或 于全面质量管理体系的ＰＤＣＡ管理循环是＿种很好的运用 经营行为等问题造成预算目标偏差的情况则需要组织协 于预算纠偏的方法，建立基于ＰＤＣＡ管理循环理论的企业 调、改善优化或调整生产经营活动，提升战略执行力，帮助 预算纠偏机制是预算执行控制的有效办法。其原因主要有 企业更有效地运行和实现战略目标、提升价值。如果没有 以下三点。（１）ＰＤＣＡ管理循环是十分严谨的全面质量管理 上述管理过程，很难想象预算目标能顺利实现，可以说预 方法，适用于预算过程管控。Ｐ是ＰＬＡＮ，指明确问题并查找 立的案例研究，并且了解管理会计经验研究方法（如问卷 心理学和管理学的内容提高学生的理论基础，文学艺术、 调查、档案研究等）。同时，对管理会计硕士生的培养，在其 伦理道德、历史哲学、礼仪修养甚至是自然科学都应有一 已经具备一定的基础理论知识和专业胜任能力的前提下， 定的了解。只有在极大地思想自由中，人才能激发出活力 应当与实务界建立起实地调研平台，使其有机会深入企业 与创造力，这是现代管理会计高级人才需要达到的层次。 生产经营活动现场，对企业的经营运作有切实的深入调 研。另外，由于一些大型制造企业的生产经营过程具有行 ’ 本文系湖北省高等学校省级教学研究项目“湖北省 业特殊性，可以通过扩大产学研联盟规模，对管理会计硕 高校优质教学资源共享机制构建与运行研究——以会计 士生的培养采用校企联合培养的模式。 学本科为例”（项目编号：２０１３１６３）阶段性研究成果。 博士生是大学教育的最高层次，在本科和硕士阶段已 参考文献： 积累了专业知识和一定的实践能力，应侧重激发其创造能 ［１］佟成生、许素兰、李扣庆、梁淑屏：《中国企业管理 力和培养其综合素质，按照余绪缨的说法，管理会计博士 会计人才培养模式研究——基于中国企业财务人员的调 生的培养，是以“决策支持系统”的“管理顾问”为培养目标 查问卷分析》，《会计研究｝｝２０１４年第９期。 的。“管理顾问”需要具备广阔的视野和对经济活动的敏锐 ［２］何素华：《对中国管理会计应用问题的几点思考》， 洞察力，需要学识广博、通晓古今。而这类人才的培养必须 《经济与管理》２０ｌ１年第８期。 立足于人文教育，虽然上文中提到本科阶段应增设相应的 ［３］傅元略、余绪缨：《企业创新与管理会计创新的相 人文类课程，但是毕竟本科阶段的学习主要以专业基础知 关问题研究》，中国财政经济出版社２００７年版。 识为重点，人文素养的培养只会停留在非常浅薄的知晓层 （编辑陈玲） 次，所以博士生教学应扩大学科范围，除了要结合行为学、 财冬通孔２０ｌ５年第ｌ９期
