第十二章 货币资金审计

第十二章 货币资金审计

【教学目的与要求】 通过本章的学习，使学生理解货币资金与其他各交易循环的关系；了解对货币资金内部控制进行调整测试的要点；掌握货币资金的审计目标、现金和银行存款的实质性测试程序；并能够分析具体的货币资金审计环境中控制测试发现的问题及实质性测试存在的问题。

【教学要点】 1.货币资金与业务循环及相关会计资料、货币资金的审计目标。 2.货币资金的控制测试及其控制风险评估。 3. 货币资金的实质性测试及重要审计程序。 【教学时数】2学时

【教学内容】本章共分3节。 【案例引入】见教材

第一节 货币资金审计概述

一、货币资金的特点 1．流动性强。 2．业务量大。 二、货币资金与业务循环

货币资金与每一个业务循环都存在着密切的关系，这些关系表现为：

1．销售与收款循环。 2．购货与付款循环。 3．生产循环。 4．筹资与投资循环。 销售收入 购货与付款循环 主营业务收入 预付账款 现销收入 预付货款 应收账款 应付账款

收回货款 支付应付款

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银行存款等 生产循环 应付工资 支付工资 筹资与投资循环 短（长）期借款 股本 长期股权（债）权投资 归还借款 借款 发行股本 出售股票 购买股票 赎回债券 购买债券 应付利息（股利） 应收股利（利息） 支付借款利息 得到股利 三、货币资金的审计目标

1．确定货币资金的真实性。 2．确定货币资金的完整性。 3．确定货币资金余额的正确性。

4．确定货币资金在会计报表上表达和披露的恰当性。

第二节 货币资金的控制风险评估

一、了解和描述货币资金的内部控制 (一)货币资金的关键控制

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1．职责分工控制。 2．授权审批控制。 3．凭证和记录控制。 4．定期盘核制度。 (二)描述内部控制

审计人员采用恰当的方法，描述被审计单位的内部控制。 二、初步评估控制风险

根据对内部控制的了解和描述，通过评估各关键控制和薄弱环节来估计控制目标的控制风险水平。 三、控制测试

货币资金的控制测试主要包括以下方面： 1．观察货币资金的业务处理。

2．核对现金、银行存款日记账和总账。

3．抽取部分收款凭证，检查相关的会计记录。 4．抽取部分付款凭证，检查相关的会计记录。 5．抽查现金盘点表和银行存款余额调节表。 四、进一步评估控制风险

根据控制测试结果，对上述初步评估的控制风险水平进行修正，并以此确定货币资金实质性测试的性质、范围和时间。

第三节 货币资金的实质性测试

一、现金的审计

1．核对现金日记账与总账。

2．盘点库存现金。盘点库存现金是现金审计的重要程序。

◆盘点方式 ---→突击盘点 ◆实地盘点

◆比较库存现金的实有数和现金日记账余额 3．检查大额的现金收支业务。审计人员主要审查： (1)原始凭证的内容是否完整； (2)是否经过授权审批；

(3)是否与生产经营业务有关。

4．确定现金在会计报表上的表达和披露是否恰当。 二、银行存款审计

1．核对银行存款日记账和总账。

2．函证银行存款。向银行函证银行存款余额是银行存款实质性测试的重要程序。

(1)函证银行存款的目的：

◆证实企业银行存款的存在性； ◆了解企业欠银行的债务； ◆发现未登记的银行借款。

(2)函证的范围。应向被审计单位本年度存过款的所有银行函证，包括存款账户已经结清的银行，因为有可能还存在银行借款或其他负债。 3．向银行函证。审计人员直接向银行发询证函。

4．审查大额的银行存款收支业务。审计人员应抽查部分大额收支，主要审查： (1)收支凭证的内容是否齐全、合理；

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(2)支出凭证有无授权审批； (3)是否与生产经营有关。 5．审查银行存款收支的截止。 (1)截止的正确性。

(2)审查方法。 确定各银行账户的最后一张支票号码，同时查证该号码之前的所有支票是否均已开出。凡是在结账日未开出的支票及以后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。

6．确定银行存款在会计报表上的表达和披露是否恰当。

【关键术语】货币资金与业务循环 现金审计 突击盘点 银行存款审计

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