维普资讯 http://www.cqvip.com ’ 民营科技 ２。。０’’’。０。 ８’’。 ￣。。。。。 。ｇ。’‘。。。７。‘ 。—— 经济论坛 浅谈银行对信贷企业财务报表的可靠度分析 于恭谨 （中国建设银行双鸭山分行。黑龙江双鸭山１５５１００） 摘要：对于如何对财务报表进行可信度分析，主要从以下几方面论述：对不良资产的分析、对是否利用关联交易调节利润的分析、对应 收债权贴现业务的分析、对财务报表的审计情况进行分析和其他影响财务分析的行为。 关键词：银行；信贷企业；财务报表；可靠度；分析 财务分析主要是通过企业的财务报表及相关资料获取银行贷款应 目前信贷人员经常碰到的一个问题是，企业频繁变更会计师事务 收集的信息数据，然后运用各种技术手段和方法来评估和解释这些信 所。实际情况是，一些企业往往通过变更会计师事务所的方式造假， 息数据。通过这些信息数据，了解企业以及企业申请的项目是否符合 且将造假的责任推给会计师事务所。 此如果发现企业频频更换会计 银行贷款政策要求，企业是否有能力在银行贷款期间以及贷款到期时， 师事务所，就要对企业的财务报表提高警惕。 归还银行的贷款。但银行需要判断这些信息数据的真伪，因为只有真 ５ 其他影响财务分析的行为 实的信息数据才能给银行贷款提供真实的依据，银行才能做出正确的 ５．１是否存在巨额一年内到期的长期借款 贷款决策。 信贷人员在分析时，要观察企业是否存在巨额一年内到期的长期 对于如何对财务报表进行可信度分析，主要从以下几方面论述： 贷款以及是否在资产负债表中单独列示。如果存在一年内到期的巨额 １ 对不良资产的分析 长期借款，这类企业就具有很大的压力去筹集新的银行借款来偿还即 银行对企业短期偿债能力进行分析的主要指标有流动比率、速动 将到期的贷款。因而，就会有篡改报表的动机，以使企业具备所谓的 比率等；对长期偿债能力进行分析的指标主要有资产负债率、产权比 偿还能力。信贷人员在整个财务分析中就要带着怀疑的态度去分析每 率和利息保障倍数等。根据经验，制造业流动比率的下限为２：１；速动 项指标。 比率反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力，一般认 ５．２对或有事项的分析 为在制造业中其下限为１：１。如果直接对企业财务报表的数据进行分 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须由未 析，得出的结论可能说明对企业贷款是可行的，但我们需要详细分析 来不确定事件的发生或不发生加以证实。常见的或有事项有：未决诉 企业的财务报表中是否存在大量的不良资产，减弱了企业的实际偿债 讼、未决仲裁、产品质量保证、为其它单位提供债务担保等。银行信 能力。 贷人员也要遵循稳健性原则，对企业可能发生实际负债，减弱企业偿 ２ 对是否利用关联交易调节利润的分析 债能力的或有事项进行充分估计，并在财务分析指标中予以考虑。 根据会计准则规定，关联交易应当遵循等价、公平的原则，按照 ５Ｉ３是否存在应收账款异常增加现象 公允价值进行计价。但是由于历史和体制上的原因，已经成为关联公 如果应收款项或存货的增长速度，远远大于销售收入的增长速度， 司之间进行报表粉饰或利润转移的常用工具。虚增上市公司利润的关 就会有两个可能，一是企业在虚增收入，二是企业在放松赊账政策， 联交易的方法主要有：企业高价购进其关联企业的不良资产以及以低 提前向顾客发放商品以增加本期销售收入，这可能意味着企业发生坏 价售给关联企业优质资产，或以优质资产置换借款企业的不良资产、 账的可能性增大和资产质量的恶化。 高价购买其债权、承担其费用或债务、支付资金占用费等，调控借款 ５．４是否对会计政策、会计估计变更及其影响作出了说明 企业的财务状况和经营成果。这种做法夸大了企业的实际盈利能力， 在会计报表附注中，应详细说明重要会计政策和会计估计及其变 因而严重误导了债权人。进行财务分析时，应将来自关联企业的营业 更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响。对摊销性资产 收入和利润总额从企业利润表中剔除。 如“固定资产”、“无形资产”、 “递延税项”、 “待摊费用”，应根据 通过这种分析，可以了解一个公司自身获取利润能力的强弱，判 企业制定的会计政策，并结合对“现金流量表”补充资料部分所披露 断该公司的盈利在多大程度上依赖于关联企业，从而判断其利润来源 的“固定资产折旧”、“无形资产摊销”、“递延税款贷项”、“待摊费 是否稳定、未来的成长性是否可靠等。如果企业来源于关联企业的营 用减少”等项目的数额，分别与上述项目的年初与年末的平均余额相 业收入和利润所占比例过高，我们就应当特别关注关联交易的定价政 比较，同时参考企业会计报表附注中对会计政策变更的说明，对企业 策、关联交易发生的时问、关联交易发生的目的等，以判断企业是否 摊销性资产的摊销情况做出具体的判断，如果所计算出的各类摊销性 通过关联交易运用了不等价交换来进行报表粉饰。 资产的摊销率大大低于会计政策所规定的摊销率，而附注中又未作说 ３ 对应收债权贴现业务的分析 明，则说明企业存在虚增资产和利润之嫌。 应收债权贴现业务由于其方便性及成本相对低廉，目前已逐渐成 只有对客户财务报表做全面的分析，才有助于发现潜在的财务问 为企业向商业银行融资的重要工具之一。但这项融资工具也成为许多 题。在有些情况下，财务报表本身也许没有显示任何问题，但是，如 企业套取银行资金的一个手段。 果我们能够特别重视各种外在的危险信号，对有疑问的公司采取谨慎 在实际操作中，有些企业可能会为了获取银行贷款或其他目的而 的态度，也有助于避免重大的判断失误。 不管是否负有偿还责任，直接冲减应收债权的账面价值，给信贷人员 因此，财务分析是确定信贷风险的一个非常重要的方面，我们要深 以假象。因此，在财务分析过程中，信贷人员要仔细查看企业贴现时 化银行改革，提高员工业务素质。加大员工的综合培训力度，下大力气提 与银行的相关协议及企业所做的账务处理，尤其要着重审查是否有银 高员工的事业心、责任感，掌握独立审贷技术，提高独立审贷水平，对不 行为关联企业通过非真实交易形成的票据提供贴现的行为，以便对企 符合银行信贷政策的项目要严格审查，降低银行的信贷风险。 业偿债能力作出正确分析。 参考文献 ４ 对财务报表的审计情况进行分析 …刘惠玲，黄国栋．论商业银行信贷风险管理创新【ＪＪ、中国农业银行 外部审计是鉴定公司财务报表可信度的一种重要方式，有助于确 武汉培训学院学报，２００４（４）． 保公司管理人员在一定时期内保持会计规则和惯例的连续性。一般来 『２】周小川．防止商业银行在改革后继续出现大量不良贷款的若干议题 说，规模较大的会计师事务所内控制度较完善，审计质量相对较高， 『Ｊ］、中国金融，２００４（１３）． 因而对会计师事务所的规模、人员构成、业务范围和经营状况进行一 【３】张杰马，喜川、关注信贷登记咨询系统中的问题【ＪＪ、金融理论与实 般了解，可以对企业财务报表的质量有一个基本的看法。 践，２ｏｏ４（５）．