案例分析7：货币资金业务内部控制

某单位有以下内部控制规定，指出这些控制中存在的问题并提出改进建议 ：（1）单位财务处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴卡的 保管和财务专用章的管理，外出时其职责由财务处长 代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出 差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长 的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由处长代管。（2）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式或相关证明；对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币 资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货 币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核 货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。 （3）公司领导规定当出纳会计因事不在班时，为 了不影响工作，出纳业务由主管会计代理。 （ 4）公司财务科主管会计李海建与出纳会计秦志简，两人经过两年交往于目前结婚，在结婚典礼上经 理举杯祝贺说：“祝你们夫妻在今后的会计和出纳工作中配合得更好，为公司财务工作做出更大的贡献。” （5）采购员张元富以现金860 元购买办公用品返回后，凭发票直接到财会部门作了报销。（6）公司商品仓库有4名保管员，4个人经常轮班休息。为了商品出入库方便，领导决定配四套钥匙，每人一套。（7）公司经理经常外出联系业务，回来后填制“差旅费报销单”，在“领导批示”栏经理直接签署同意，即予报销。（ 8）为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。 （9）对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财 务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。

（ 1）存在内部控制缺陷：如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、 财务专用章、银行预留印鉴卡将全部落入副处长之手。 同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支 票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印 鉴卡将全部落入财务处长之手，这就违反了签发支票 的全部印鉴不能由一人掌管的规定，难以防止银行存 款被贪污的情况。

建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。

（ 2）存在内部控制缺陷：一是末对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了对重要货币资金支付业 务，应当实行集体决策?的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。

建议：指定财务处长的审批权限，对超过权限的 货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之 前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的 批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支 付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付 业务。

（3）存在内部控制缺陷；出纳业务由主管会计代理，属于不相容职责。

（4）存在内部控制缺陷；财务科主管会计与出纳会计结婚，属于不相容职责。 （5）存在内部控制缺陷；采购员凭发票直接到财会部门作了报销，没有经过审批。 （6）存在内部控制缺陷；仓库4名保管员配四套钥匙，缺乏相互牵制。

（7）存在内部控制缺陷；经理在“差旅费报销单”的“领导批示”栏经理直接签署同意，执行与审核不相

容。

（8）存在内部控制缺陷；“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点。” 不恰

当。库存现金除出纳自己做到日清月结外企业有 关部门应进行突击式盘点，所以单位应当定期和不定 期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符；发现不符，及时查明原因，做出处理。 （9）存在内部控制缺陷；“法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。”不恰当。严禁一人保管支付款

项所需的全部印章。