客观题
1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元；领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不含增值税额）为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（ ）。
A. 430万元 B. 467万元 C. 680万元 D. 717万元 【答案】A
【解析】更新改造后该机器设备的入账价值＝500－200－50＋100＋80＝430（万元） 2.甲公司为增值税一般纳税人，其20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态，采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（ ）。
A. 102.18万元 B. 103.64万元 C. 105.82万元 D. 120.64万元 【答案】C
【解析】该设备的入账价值＝500＋20＋50＋12＝582（万元），20×7年应计提的折旧额＝582×10/55＝105.82（万元）。
3.下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（ ）。 A. 在建工程试运行收入
B. 建造期间工程物资盘盈净收益 C. 建造期间工程物资盘亏净损失
D. 为在建工程项目取得的财政专项补贴 【答案】D
【解析】选项D，为在建工程项目取得的财政专项补贴属于政府补助，应计入递延收益或营业外收入。
4.下列有关固定资产入账成本的论断中，错误的是（ ）。
A.甲公司2011年初赊购一台设备，总价款500万元，分别于2011年末和2012年末偿付250万元，则甲公司应按市场利率以未来付款额500万元的折现口径入账固定资产成本。
B.自营工程期内发生的工程物资盘亏损失如非意外灾害所致应计入工程成本 C.生产线试车期间生产的产品应将其生产成本计入工程成本，按其售价口径入账产品成本并同时冲减工程成本。
D.借款利息资本化部分如果发生兑付应归入投资活动中“购建固定资产支付的现金”项 E.盘盈固定资产的入账口径应采用重置完全成本 【正确答案】ADE
【答案解析】备选项A，如果付款期限在3年以内，则不具融资性质，应以总价款500万元入账固定资产成本；备选项D，借款利息无论资本化还是费用化，只要兑付均应列入筹资活动中“偿付利息支付现金”项；备选项E，盘盈固定资产的入账标准应采用重置成本。
5.下列有关固定资产后续支出的论断中，错误的是（ ）。 A.固定资产改良支出应计入固定资产成本 B.生产设备的大修理支出应计入当期管理费用
C.租入固定资产的改良支出应列入“长期待摊费用”
D.改良生产设备时领用了原材料，则原材料当初匹配的进项税应转入工程成本
E.满足资本化条件的融资租入固定资产的装修费用应计入固定资产成本，并按租期、装修周期和尚可使用期三者较短期分摊。
【正确答案】ABD
【答案解析】备选项A，无论改良支出还是修理支出只要满足资本化条件就要计入固定资产成本，否则列当期损益；备选项B，生产设备的大修理支出如果符合资本化条件应计入设备成本；备选项D，如果是生产设备领用原材料，其进项税是可以抵扣的。 6.下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（ ）。 A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化
B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式
C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用
D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化 【正确答案】C
【答案解析】固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，对于规模较大的修理费用如果符合资本化条件则可以列支于“长期待摊费用”，所以，选项A、B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。
7.下列有关固定资产折旧的论断中，错误的是（ ）。
A.在折旧期相同、会计采用加速折旧法、税务采用直线折旧法的前提下，固定资产匹配的暂时性差异属于可抵扣差异
B.固定资产减值后的折旧指标需重新测定，由此带来的变动属于会计估计变更
C.每到年末需针对性地检测固定资产的折旧期、净残值和折旧方法，一旦不合理，应及时调整，按会计估计变更进行会计处理。
D.固定资产减值准备不可反冲
E.2013年初甲公司开始对某设备提折旧，原价80万元，期限5年，无净残值，直线法折旧，2014年末可收回价值为30万元，折旧期不变，则2015年末的折余价值为20万元。
【正确答案】BE
【答案解析】备选项B，固定资产一旦发生减值应视为全新固定资产出现，由此带来的折旧政策的调整无关会计估计变更，更不会是会计政策变更；备选项E，2014年末固定资产折余价值为48万元（＝80－80÷5×2），相比可收回价值30万元，应提减值准备18万元，并据此推算出2015年折旧为10万元（＝30÷3），则2015年末的折余价值为38万元（＝80－16－16－10）。
8.下列有关固定资产处置的论断中，正确的是（ ）。
A.生产设备在处置时需代收销项税
B.某设备2013年末达到持有待售状态，原价20万元，累计折旧17万元，已提减值准备1万元，经测定其最新公允处置净额为1.5万元，则甲公司应据此提取0.5万元的减值损失，并自此不再提取折旧、不再测试减值。
C.固定资产处置损失列支于“营业外支出”，间接法下应将其作为追加项调整净利润。 D.固定资产处置收益应归入投资活动中“处置固定资产收到现金”项 【正确答案】ABC
【答案解析】备选项D，列入“处置固定资产收到现金”项的是固定资产处置中的现金净流入量，与处置损益无关；
9.下列各项中，可能会对固定资产账面价值进行调整的有（ ）。 A.固定资产修理发生的支出 B.对办公楼进行装修
C.对融资租赁租入固定资产进行改良 D.计提固定资产减值准备
E.对经营租赁租入固定资产进行改良 【正确答案】 ABCD 【答案解析】固定资产的账面价值为固定资产原价减去已经计提的折旧再减去计提的减值准备。选项A，对固定资产进行定期大修理，所发生支出符合资本化条件的应予以资本化，发生的日常维护修理支出应计入当期费用；选项BC，可能调整固定资产的账面价值；选项D，使固定资产账面价值减少；选项E，发生的支出应通过“长期待摊费用”科目核算，不影响固定资产账面价值。
10.甲公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2009年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1000万元，分三次付款，2009年末支付300万元，2010年末支付400万元，2011年末支付300万元，市场利率为10%，税法规定，分期结款的购销方式下，在约定结款点，按约定结款额开出增值税专用发票。该生产线的安装期为1年，2009年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为90万元；另支付其他安装费用10万元。根据上述资料完成如下问题的解答：
（1）该生产线完工后的入账价值为（ ）万元。 A.1109.7 B.1186.87 C.1001.57 D.1016.87
【正确答案】C
【答案解析】①该生产线未来付款额的折现额＝300÷（1＋10%）1＋400÷（1＋10%）2 ＋300÷（1＋10%）3＝828.7（万元）；
②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额＝828.7×10%＝82.87（万元）； ③生产线的最终完工成本＝828.7＋82.87＋80＋10＝1001.57（万元）。
（2）该业务造成2010年末资产负债表上“长期应付款”的列报额为（ ）万元。 A.700 B.351 C.272.73 D.611.57
【正确答案】C
【答案解析】①2009年末的长期应付款的现值＝828.7×（1＋10%）－300＝611.57（万元）；
②2010年末长期应付款的现值＝611.57×（1＋10%）－400＝272.73（万元）。
11.2009年12月31日，某公司在对某项固定资产的账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。该固定资产的原价为200万元，累计折旧为50万元，固定资产减值准备为20万元，预计尚可使用年限为5年。根据2009年12月31日的市场情况，如果将该固定资产予以出售，预计可获得的出售价款为90万元，清理费用3万元；如果继续使用该固定资产，未来5年可获得的未来现金流量现值为120万元。该固定资产的预计净残值为10万元。根据上述资料完成如下问题的解答：
（1）2010年该固定资产应提折旧额为（ ）万元。 A.22 B.15 C.20 D.12.5
【正确答案】A
【答案解析】①2009年末该固定资产的预计处置净额＝90－3＝87（万元）； ②2009年末该固定资产的未来现金流量折现额＝120（万元）； ③2009年末该固定资产的可收回价值为120（万元）；
④2009年末该固定资产的账面价值＝200－50－20＝130（万元）； ⑤应补提减值准备10万元；
⑥2010年该固定资产应提折旧额＝（120－10）÷5＝22（万元）。 （2）2010年末固定资产的折余价值为（ ）元。 A.90 B.128 C.110 D.120
【正确答案】B
【答案解析】2010年末固定资产折余价值＝200－50－22＝128（万元）。
12.2010年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，挪用生产用材料100万元，对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，增值税率为17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2010年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总合法提取折旧，该生产线于2012年10月1日卖掉，（不含增值税的）售价为260万元，假定无相关税费。根据上述资料完成如下问题的解答： （1）2010年10月1日改良后固定资产入账成本为（ ）万元。 A.485 B.459 C.489 D.589
【正确答案】B
【答案解析】2010年10月1日改良后的固定资产入账成本＝（500－200－25）＋30＋100＋80－26＝459（万元）。
（2）该生产线的处置损益为（ ）万元。 A.85.05 B.83.08
C.90.08 D.101.3
【正确答案】D
【答案解析】①2010年11月1日至其出售时累计计提折旧额＝（459－30）×（4＋3）÷（4＋3＋2＋1）＝300.3（万元）；
②2010年末该固定资产的处置损益额＝260－（459－300.3）＝101.3（万元）。
13.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20×5年1月，该设备达到预定可适用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。 该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别是3360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 1）甲公司建造该设备的成本是（ ）。 A.12 180万元 B.12540万元 C.12 660万元 D.13380万元 【正确答案】B 【答案解析】设备的入账成本＝7320＋1200＋1920＋1140＋600＋360＝12540（万元）。 人员培训费应计入当期损益，不构成资本化。
2）下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。 A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限 B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别做其折旧年限
D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限 【正确答案】C
【答案解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 3）甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（ ）。 A.744.33万元 B.825.55万元
C.900.60万元 D.1 149.50万元 【正确答案】B 【答案解析】
①首先将固定资产入账成本分解至ABCD四个部分：
A部件的入账成本＝12540÷（3360＋2880＋4800＋2160）×3360＝3192（万元）； B部件的入账成本＝12540÷（3360＋2880＋4800＋2160）×2880＝2736（万元）； C部件的入账成本＝12540÷（3360＋2880＋4800＋2160）×4800＝4560（万元）； D部件的入账成本＝12540÷（3360＋2880＋4800＋2160）×2160＝2052（万元）； ②各部件2005年折旧计算过程如下：
A部件的2005年折旧＝3192÷10×11/12＝292.6； B部件的2005年折旧＝2736÷15×11/12＝167.2； C部件的2005年折旧＝4560÷20×11/12＝209； D部件的2005年折旧＝2052÷12×11/12＝156.75；
合计折旧＝292.6＋167.2＋209＋156.75＝825.55（万元）。
4）对于甲公司就该设备维护保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是（ ）。 A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本
B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用
C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理 D.维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益 【正确答案】B
【答案解析】修理期间正常折旧且修理费用不得资本化，而是直接列入当期成本费用。 5）对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是（ ）。 A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益 B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认 C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化 【正确答案】A
【答案解析】更新改造支出在满足资本化条件时列入固定资产成本。
14.甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2010年1月10日，为建造生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付；1月20日，建造生产线领用工程物资1 800 000元；6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1 150 000元；6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元；6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资减少20 000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍；6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。则甲公司生产线的入账成本为（ ）元。 A.330 B.350 C.364 D.384
【正确答案】A
【答案解析】甲公司生产线的入账成本＝180＋115＋35＝330（万元）。
15.资料同前， 6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资损失时应列入营业外支出（ ）元。 A.20000 B.18400 C.23400 D.22000
【正确答案】B
【答案解析】因为保管不善的原因造成工程物资盘亏、报废及毁损净损失，其对应的进项税额应列入损失，分录如下：
借：营业外支出——盘亏损失 18 400 其他应收款——保管员 5 000
贷：工程物资 20 000 应交税费——应交增值税——进项税额转出 3 400 16.甲公司为大中型煤矿企业，2009年初甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为30000万元。2009年按照原煤实际产量计提安全生产费1000万元。2009年以银行存款支付安全生产检查费50万元。2009年购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20000万元，增值税为3400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。2009年末安装完毕达到预定可使用状态。则甲公司2009年末“专项储备”的账面余额为（ ）万元。 A.7520 B.31000 C.10920 D.7570
【正确答案】C
【答案解析】甲公司2009年末“专项储备”的账面余额＝30000＋1000－50－（20000＋30）＝10920（万元）。
17.下列关于长期待摊费用的说法中，正确的是（ ）。 A.企业经营租入固定资产发生的改良支出，应该计入“在建工程”核算，待改良工程达到预定可使用状态交付使用时由“在建工程”转入“固定资产”核算 B.企业发生的应由当期负担的借款利息、租金等，应作为特殊项目在长期待摊费用中核算
C.长期待摊费用应单独核算，必须在费用项目的受益期限内平均摊销，直至摊销完毕 D.企业经营租入固定资产发生的改良支出，应该作为长期待摊费用核算，同时应在租赁期限与预计尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销 【正确答案】 D
【答案解析】选项A，企业经营租入固定资产发生改良支出时，先计入“在建工程”核算，待改良工程达到预定可使用状态交付使用时由“在建工程”转入“长期待摊费用”核算。选项B，企业发生的应当由当期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理，应该计入当期损益；选项C，长期待摊费用应单独核算，并在费用项目的受益期限内平均摊销，若不能使以后的会计期间受益，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
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