经济责任审计规范化建设探析

苏传义　　陈江晓　　陶慧芳　　韩丽娟　　孙冠男

舞阳县审计局，462400　漯河市舞阳县北京路与人民路交叉口，E-mail：wysjcjx@126.com

摘　要：多年来，在党中央、国务院和地方各级党委、政府的正确领导下，经济责任审计快速发展，在加强干部管理监督、推动党风廉政建设、促进科学发展和服务国家治理等方面发挥了积极作用。但是，由于经济责任审计在法律法规、制度建设和实践操作中存在薄弱环节，从一定程度上制约了审计的发展及其监督制约作用的发挥。本文的目的是通过对经济责任审计理论和实践的探析，找出审计开展中存在的法律法规问题，在结合我县经济责任审计规范化建设的基础上，提出相应的建议，为经济责任审计法律法规体系建设完善提供一些看法，以更好地发挥审计监督职能。 关键词：经济责任　审计　规范化

经济责任审计的开展有利于促进政府管理水平和企业经营决策水平的提高,是加强干部监督管理、预防和治理腐败、推进党风廉政建设的重要手段,审计结果更是正确评价和选用干部的重要依据。经过多年的发展,经济责任审计已经成为我国审计工作的重要组成部分,社会各界对经济责任审计理论和实践问题的关注和讨论也日趋激烈。对当前我国经济责任审计的发展现状进行研究,分析此类审计中存在的问题及亟待完善之处,提出建立健全经济责任审计的法律规范化建设的构想,从法律层面来探讨解决审计实务中的问题。由于经济责任审计发展的不成熟,在理论和实践方面还存在缺陷,主要表现为在审计理论上未形成规范化体系,缺乏完善的审计法律法规,在审计对象的确定、责任界定评价等方面没有适应目前审计需要的统一立法；缺乏统一的审计操作指南,对审计内容、对象、程序、方法等没有统一的标准；缺乏科学的评价指标体系,经济责任界定标准不明确,难以统一、科学的评价领导干部等。

一、 经济责任审计规范化建设的背景

（一）深入贯彻落实两办《规定》和《实施细则》的需要

中办、国办颁布《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》和中央纪委机关、中央组织部、中央编办、监察部、人力资源和社会保障部、审计署、国资委联合印发实施《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，是深入贯彻落实党的十八大提出的推进权力运行公开化、规范化，健全经济责任审计等制度和十八届三中全会提出的加强和改进对主要领导干部行使权力的制约和监督，加强审计监督。同时，在两办《规定》执行过程中，出现了对部分条文的理解不统一、不一致，操作不规范等问题；审计实践中也探索形成一些好的经验和做法，有待总结并上升为制度。为落实中央提出的新要求和解决审计实践中出现的新问题，中央经济责任审计工作部际联席会议成员单位组织制定了《实施细则》，是经济责任审计法规制度建设的又一重大事件和里程碑，标志着经济责任审计法规制度体系日臻完善，经济责任审计法律规范体系已基本构建完成，为健全中国特色社会主义审计监督制度，促进经济责任审计健康持续发展，奠定了良好的制度基础和法律保障，必将对经济责任审计事业发展产生深远的影响。60

《理财》学术版 2014.09审计（二）提高经济责任审计质量的需要 一是加强审计风险意识，运用现代审计手段进行调查，提高审计过程质量控制。审计人员在开展审计工作之前必须做好相关调查；在审计时必须严格按照规定办事；在审计后要认真听取汇报，对有争议的问题应该进行深入的调查取证。二是重视结果报告的质量水平，提高审计结果的转化和运用价值。具体而言，应建立健全审计过错责任追究制度，减少审计差错，强化审计结果运用；实行双层承诺制，分清责任；要根据统一的规范，认真撰写结果报告。

（三）经济责任审计成果利用的需要

经济责任审计形成的结果为当地党委、政府、组织、人事部门管理和使用干部提供了决策依据，经济责任审计结果也充分听取当地党委、政府、组织、纪检、人事部门的意见，反映民意，因此经济责任审计评价具有客观性、公正性、时效性强的特点，成果明显。

（四）有助于营造领导干部勤政廉政、干事创业的社会氛围

通过经济责任审计规范化，审计结果可以更直观、更清楚地了解领导干部履行任期经济责任的情况,有助于促进领导干部规范自己的行为，遏制浮夸虚报、以作为求地位等弄虚作假的行为;同时，也有助于促进干部加强自律精神，自觉遵守财经法纪,从而在全社会营造领导干部勤政廉政、干事创业的良好氛围。

（五）有利于审计成果的转化和提升

评价经济决策的科学性、合法性和效益性直接关系到领导者的经济责任，决策者在决策过程中是否做到决策程序合法、决策过程民主、决策结果科学。从而对审计中发现的普遍性、倾向性问题进行综合研究分析，做出客观公正的评价，从体制上、机制上提出解决和预防问题的办法，从标本兼治的角度有针对性地提出审计意见和建议，用完善的制度、健全的机制、规范的运作、严密的程序来保证政府权力运行实现公开、公平和效率。

二、经济责任审计规范化建设的内容（一）健全制度、规范管理

成立经济责任审计工作领导小组、经济责任审计联席会议等经济责任审计的领导和工作机构，保证机构运行的高效顺畅，形成齐抓共管的审计运行保障机制。制定出台并完善了关于联席会议议事规则、联席会议办公室工作规则、领导干部经济责任审计内容、审计结果运用办法等一系列制度，健全完善了经济责任审计工作框架。明确了审计、组织、人事、纪检、监察等部门的职责。各部门间按照“联合进点、联合会商、联合调研”的工作模式，稳步推进全县经济责任审计工作的开展。通过组织机构的完善和制度的确立，形成了经济责任审计工作领导小组决策层、联席会议成员单位成果运用层、审计机关实际操作层、联席会议办公室组织协调层的四层联动、协同共抓的运行保障机制。

（二）量化等级评价标准，规范评价体系

以量化分等评价为要求，进一步明确经济责任审计的评价标准。实施量化分等评价是总体把握领导干部履责情况的一种手段，它以审计内容为基础，以评价指标为核心，以定性与定量评价的结合为方法。　　定量评价是以审计查证和取得的可靠数据与任期责任目标或计划指标进行对比分析，对党政主要领导干部任职期间履行经济工作职责的行为和结果进行量化评判。定性评价是根据量化评判结果做出优秀、较好、一般和较差的分等评价结论。评价指标的设置可分为基本指标和修正指标两类。基本指标可设为三级，一级指标为“一观三化”，二级指标为一级指标对应的审计内容，三级指标为二级指标对应的具体审计事项。量化评判可采用加分和扣分的方法予以实现。修正指标主要是“廉洁从政”模块，可设立加分指标、扣分指标和否决项，对于被审计领导干部提出创新思路并取得公认良好效果的，可按规定标

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审计《理财》学术版 2014.09准加分，对于履行经济责任过程中存在违法、违纪、违规问题的，可按规定标准扣分。对违反廉政规定的，可以实行否决制。当然，也可以将“一廉”直接作为一级指标进行分解。（三）健全审计结果运用机制，规范结果运用

注重健全并坚持审计结果通报制度、整改报告制度、督办检查制度，强化审计结果多层次运用。审计结果报告和审计报告，报送市经济责任审计工作领导小组及相关成员单位，送达被审计单位及领导干部本人后，经济责任审计工作领导小组的领导对审计报告进行逐份批阅，对部分领导干部进行诫勉谈话，纪检、组织部门将审计报告装入干部廉政档案。

组织部门对报告反映的问题发出整改通知书，被审计单位对审计反映的问题限期整改，并将整改落实情况报有关部门及经济责任审计工作领导小组办公室，使审计结果真正在领导干部的教育、任用、监督和奖惩等环节中发挥作用。每年审计项目结束后，经济责任审计工作领导小组办公室组织成员单位组成联合检查组，对被审计单位进行督办检查，召开整改督办会，加大了整改落实的督查力度，更加有效地促进审计意见和建议的执行，促使领导干部更好地规范自身行为，充分发挥经济责任审计的警示教育作用。

（四）加强队伍建设，提升人员素质

目前，审计机关正处于从传统向现代审计转型的关键阶段，特别是经济责任审计工作面临着许多新的问题与挑战，从审计机关的实践看，队伍建设问题已成为经济责任审计工作创新转型中的一大瓶颈。主要表现在：

一是基层审计机关力量相对薄弱。我县审计局目前共有行政编制17人，原经济责任审计局改为经济责任审计办公室后仅在原17人编制中明确编制2人，现实有人员4人。每年我县安排的经济责任项目多，经济责任审计任务重与业务人员少之间的矛盾较为突出。

二是审计转型理念不到位，理论素养不高。传统审计的惯性思维仍占较大空间，审计从表面上看，是政府部门中的一个业务部门，只要掌握业务技能就行，其实不然，审计人员需要有较高的思想理论素养。审计工作中，都有经历过自己主观意见表达不出来的现象。审计人员如果在学习上没有与时俱进，没有丰富的理论知识，常常会发生思想短路、思维短路的现象，工作上就捉襟见肘，特别是审计调查报告和审计信息，需要敏锐的洞察力和分析解决问题的能力。目前，受理论素养的制约，许多调查报告就不能很好地、有效地发表有分量、高质量、针对性强的审计意见，抓不住重点，查处问题局限在无关紧要、不痛不痒的地方，凭习惯、靠经验看待新问题。审计报告平平淡淡，审计信息也抓不住重点，审计论文没有真知灼见，审计理念陈旧俗套。

三是复合型人才严重缺乏。去年以来，我县审计局进一步拓宽审计视野，努力提高审计质量。改变了以往重点审计财政收支、财务收支的传统观念，开始向被审计领导干部经济权力运行和经济责任落实转型。同时注重把经济责任审计和本级预算执行审计、投资审计、专项资金审计相结合，把县定重点目标任务完成情况、各类专项资金管理、使用、效益等情况作为经济责任审计重点，审计人员仅仅精通一门专业已经不能适应市场经济和时代发展，新形势发展对审计人员提出新的更高的要求，要求审计人员做一个全能型、复合型人才。但大部分审计人员只是偏重财务方面的知识。既懂财务审计，再掌握财政、金融、基建等现代审计所需要的专业知识，又有良好的口头与文字表达、计算机应用和外语运用能力的审计人员，简直是凤毛麟角，但从审计实际来看，审计又的确十分需要这种人员，虽然大部分审计人员基本能完成审计工作，对其中较高层次如绩效审计、计算机审计等含金量较高的审计项目，则由于知识结构相对单一而不能完全开展，只能依赖股室协作完成。知识结构比较单一，人才资源欠缺，影响审计工作进度和质量。

总之，审计机关人才队伍建设问题是当前经济责任审计规范化建设的重要内容，审计机关要重视提62

《理财》学术版 2014.09审计高相关人员的专业能力和综合素质，促进我国经济责任审计工作的顺利转型。三、经济责任规范化建设应注意的事项（一）各成员单位要搞好配合，明确责任

经济责任审计工作是一项涉及面广、政策性强、任务重、难度大的工作，它不是审计机关一家能够实施和完成的。虽然实施审计主要是靠审计机关来完成，但审计项目的确定、审计中应注意的重点、审计工作的延伸、后续问题的处理以及审计结果的利用等等，都必须依靠组织、监察、纪检、人事等部门，有时还要依赖司法机关提供一定的支持。

作为经济责任审计的主要成员单位，纪检、组织、审计、财政等有关部门，坚持联席会议制度，做到了审前统一参与进点，审中督导协调进度，审后听取和研究审计结果，并参与审计结果集体反馈，审计合力作用明显，努力把这项工作高标准完成好。

（二）加强计划管理，科学安排计划

经济责任审计已经成为党委、政府赋予审计机关的一项新的职能。审计项目管理存在许多问题，而且审计项目管理越来越混乱，因此制订经济责任审计计划除了确定合理的审计任务量外，还必须明确经济责任审计工作的目标、措施和相关责任，以此来控制经济责任审计的质量。这就要求审计部门在制订年度工作计划时应坚持“任中必审、离任必审”相结合，依据任职时间长短，区分轻重缓急，做到应审尽审，逐步扩大任中审计力度，增强经济责任审计的针对性和时效性。

（三）强化经济责任审计工作重点

当前和今后相当长的时期内，经济责任审计任务重和审计力量不足的矛盾仍十分突出，各级审计机关还必须根据自身实际能力，注重突出重点，科学合理把握，应加大对重点项目、重点资金、重点领域、重要岗位的经济责任审计力度，围绕领导干部经济决策权、经济管理权、政策执行权、个人廉政建设和财务收支等六个方面重点，查全、查深、查透，下大力气提高审计质量，不断促进领导干部依法行政、科学执政、廉洁从政，促进经济责任审计职能得到更好的发挥。同时，按照上级要求，要把领导干部落实中央“八项规定”、严控“三公”“四费”情况作为审计重点。

（四）搞好审计整改

对审计查出问题进行整改，是全面履行审计监督职责，促进审计成果转化应用的重要保证。但由于受多种因素影响，审计发现的一些问题难以得到有效解决，仍存在整改不到位、屡改屡犯等问题。因此，审计机关对在整改问题上走形式、走过场的部门和单位，要批评教育，责令重新进行整改；对拖延、推诿甚至杜绝整改的，要严肃追究有关人员的责任，把审计整改落实情况列入干部考核机制，切实制定有效措施对症下药，形成审计整改合力，从而发挥经济责任审计的作用以促进管理。

（五）加大审计结果运用力度

经济责任审计结果运用，是发挥经济责任审计职能作用的最终体现，为加强权力监督制约、客观评价干部提供了量化依据，更是促进被审计单位完善内部管理的重要手段。但由于众多原因所致，经济责任审计结果在干部考核、升降、奖惩方面，仍未发挥应有的作用，因此，一要提高各级党委、政府对经济责任审计的重视程度，增强经济责任审计结果运用意识，采取把经济责任审计结果报告分别加签，请领导批示，转有关部门督促落实或作进一步处理，以切实加大审计结果运用力度。二要实行审计结果公开透明，建立完善经济责任审计通告、公示、通报制度，通过广播、电视、报纸及审计网站等媒体，向社会公布，并设立举报接待部门，随时接受社会公众的举报和监督。三要联合组织、纪检等部门，对审计发现的违规违纪问题，要加强综合分析，从体制、机制和制度层面上研究解决和防范的措施，真正建立起运行规范的长效机制。

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审计《理财》学术版 2014.09（六）加强党风廉政建设，强化工作纪律加强党风廉政建设是审计机关的政治责任，必须强化预防、严格自律，审计机关要严格执行“八不准”纪律和中央、省、市、县关于改进工作作风、密切联系群众的规定，深入贯彻落实中央“八项规定”，每一位审计人员都应自觉加强学习、自觉遵守法纪、自觉接受监督、自觉提升修养，不断提高自我控制、自我约束、自我规范的意识和能力，筑牢拒腐防变的屏障，为推动党风廉政建设发挥积极作用。

四、 经济责任审计规范化建设的建议

舞阳县审计局从经济责任审计工作的计划管理、审计重点、制度建设、审计评价、结果运用、队伍建设等方面提出具体要求，全力推进经济责任审计工作再上新台阶。

（一）加强和改进经济责任审计计划管理工作

加强经济责任审计计划管理，不断提高经济责任审计工作的科学性和针对性，对审计对象实行分类管理，做到突出重点，兼顾一般，做到届内计划与年度计划相结合，逐步建立重要岗位领导干部任期内轮审制度，落实领导干部经济责任审计对象全覆盖要求。在认真总结实践经验的基础上，积极推行党政主要领导干部经济责任同步审计，坚持任中审计与离任审计相结合，把经济责任审计与预算执行、财政决算、专项资金等审计结合起来，有效调配和整合审计资源，实现不同审计项目之间的资源共享。

（二）围绕推动科学发展，深化经济责任审计的内容

经济责任审计的目标是“促进领导干部推动本地区、本部门（系统）本单位科学发展”。所以，在审计中我们将紧紧围绕推动科学发展，按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》要求，重点关注领导干部贯彻落实科学发展观、推动经济社会科学发展情况；遵守执行党和国家有关经济工作方针政策和决策部署情况；制定重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益、环境效益情况；遵守廉洁从政规定情况等。既看“显绩”，又看“潜绩”；既看当前发展，又看发展的可持续性。

（三）加强经济责任审计工作制度化建设

经济责任审计工作具有政策性强、质量要求高、责任风险大的特点。制度建设是实现经济责任审计工作规范运行、科学发展的重要保障。当前我们要在《办法》的总体框架下，结合舞阳实际，抓紧制定《领导干部经济责任的告知承诺制度》《领导干部经济责任的年度报告制度》《经济责任审计结果的公告制度》《经济责任审计意见的整改承诺制度》《领导干部经济责任审计意见整改结果考核通报制度》《经济责任审计的问效问责制度》等六项制度，进一步健全经济责任审计制度，大力推进规范化建设。

（四）建立健全全面、客观、公正的审计评价科学体系

科学评价领导干部经济责任履行情况是经济责任审计制度的重要环节和基本职能。我们将从实际出发，认真研究和细化不同类别、不同级次领导干部经济责任审计评价办法。审计评价既要反映被审计领导干部任职期间取得的相关业绩，又要反映其在履行经济责任过程中存在的主要问题，并准确界定其应当承担的直接责任、主管责任、领导责任。

（五）进一步加强经济责任审计结果的运用

经济责任审计结果必须与干部管理监督进行对接，充分发挥经济责任审计联席会议的作用，加强与县委组织部、纪委的协作，形成审计结果与四个方面的结合：一是审计结果与干部的年度考核相结合，将审计情况列入领导干部的年度考核，并存入干部个人档案；二是审计结果与干部任用相结合；三是审计结果与问效问责、责任追究相结合，对不认真履行经济责任年度报告制度、对审计意见和建议在规定期限内整改不到位等进行问效问责，对审计发现的严重违纪违规责任人由纪委进行处理；四是审计结果与强化政府治理相结合，对一些重点突出的问题、普遍性问题加强审计分析，在分析的基础上，提出切64

《理财》学术版 2014.09审计实可行的意见和建议，并以审计专报的形式上报给党委、政府，力求从体制、机制、制度层面解决问题。经济责任审计规范化建设是一个庞大、复杂的系统工程，还有许多实践和理论问题需要进一步研究探讨，随着审计法制建设的进一步完善，经济责任审计工作也会逐步走向法制化、制度化、规范化、科学化轨道，经济责任审计规范化建设作用也会得到进一步的提高和发挥。参考文献：

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