内部审计特征与内部控制质量探讨 吴旭辉 摘要：随着经济的迅速发展，我国的市场竞争也愈发的激烈，在这种背景下，各行业对于财务工作的重视程度逐渐增加，相关学者 也在积极的深入探究防止财务工作人员舞弊营私的对策。对于防止财务工作人员的过失，内部审计显然是其第一道防线。本文主要阐述内 部审计与内部控制的关系以及制度背景，通过相应的方法进行内部审计特征与内部控制质量的探讨，并且通过分析，对内部控制审计中的 企业内部控制质量评价的问题进行相应的研究，此项工作能够有效的进行存在风险的防范工作，并且有助于企业的管理人员进行企业投资 与价值的评估，希望能够对内部审计特征与内部控制质量的分析提供一定的参考。 关键词：内部审计特征；内部控制；控制质量 对于一个企业而言，最直接的向外界进行企业综合实力的方式就 是财务报告的对外发放，因此，企业的财务报告必须要根据企业的实 际情况撰写，保证内容的真实有效，如果企业所出示的财务报告内容 存在虚假，那么面对外界的监督，势必会产生不好的影响，也预示着 企业对于财务报告编制的不重视。这样的现象不仅会给企业带来不利 影响，对利用此信息的其他企业或个人也会产生错误的影响。对于我 国的上市公司来说，对内部审计的要求更甚，其向外界公开的财务报 告要保证信息的真实完整，只有如此，才能真正的做到对信息使用者 的负责。 一、内部审计与内部控制的内在联系 企业的内部审计与内部控制有着密不可分的关系，其具体的关系可 以描述如下：对于财务报告而言，其内容是否真实可靠主要依靠企业内 部审计ｌ丁作的完成情况，而企业在进行内部审计的过程中即产生了内部 控制，因此，内部控制的质量主要决定于内部审计的质量，也就是说， 内部审计是内部控制的一个重要的组成部分，更重要的是，内部审计起 着监督内部控制的作用，是对内部控制的控制。在发生了几起轰动全球 的财务虚假舞弊事件以后，越来越多的企业转移了财务监管＿Ｔ作的重 心，从前只是一味的对财务报告中所涉及的信息进行约束，但是现在逐 渐的开始了财务管理体系的建立，国家也发布了相应的内部控制制度规 范，这就促使企业更加重视内部控制＿Ｔ作。 随着经济全球化的展开，全球范围内的企业都加强了企业的管理 制度，越来越多的专家学者开始了对企业内部控制相关课题的研究， 从近些年的研究中，我们可以看出，内部审计的质量虽然对内部控制 的质量有着一定的决定作用，但是其本身也在内部控制之中，因此， 想要做好企业的内部控制工作，对内部审计做好相关的调整是必不可 少的。 二、内部审计对内部控制的评价工作 对于企业的内部控制的研究，我国早在】９９１年即有初步的探讨， 专家学者立足于当时的社会经济形式对企业内部控制的工作的改革进行 了相关的探讨，主要针对企业的内部控制评价工作。作为审计工作，其 存在意义就是证明企业经济活动的真实性，因此，保证审计工作的真实 是进行后续＿［作的前提这直接关系到内部控制的质量，鉴于此背景， 企业应当设立专门人员对审计工作的真实性进行监督，对于这一项Ｔ 作，深圳证券交易所有着明确的规定，凡是在深圳证券交易所上市的公 司，其审计部门要直接受到董事会的监管，董事会对审计部门的工作要 予以高度的重视，督促审计部门及时的进行企业检查，及时的发现 问题。 在企业的审计人员进行审计工作的同时，会自动产生对于内部审 计的评价，其本身为审计人员的操作过程。审计人员的主要工作是通 过对企业的日常实际情况的观察与分析来发现企业循环过程中的薄弱 之处，因此，在进行企业内部控制工作时，就可以根据审计人员的工 作意见进行相关的调整以及改进，在这一过程之中，企业的内部控制 工作得到了加强，与此同时，企业的经营水平以及管理水平也得到了 相应的提高。 内部审计的具体工作是保证财务报告的真实性以及合理性，由于 企业的财务报告对于企业的形象等方面都有着至关重要的意义，因 此，内部的审计工作必须认真谨慎的完成，这才能发挥出其真正意 义。对于企业内部控制的审核过程，主要分为以下几个层次：首先， 想要进行内部控制的审核必须要先了解其内部设计，只有对其内部结 构熟知，才能进行后续工作；其次，了解过后就要通过相应的分析来 评价其内部结构的科学性，判断其内部设计是否合理；最后，要对调 整过后的内部设计进行相应的测试，保证其充分有效。内部审计工作 与企业的财务活动并没有直接的联系，其主要是对于全局进行把控， 因此，不必要局限在报表这一领域之中。执行财务审计对内部控制进 行评价时，同时出具内部控制审计报告，将其作为财务报告审计的成 果之一即可，不需单独作为一项业务。所以，从加强内部控制，提高 企业经营效率和经济效益的角度来看，用一个较大口径的内部控制比 较适宜。既可以帮助企业建立健全完整的内部控制系统，又可以扩展 注册会计师的业务，让注册会计师在进行审计的工作时提高了质量， 与此同时也无须做重复的工作。 三、内部审计特征与内部控制质量研究结果 （一）内部审计部门的规模研究 企业内部审计的规模在一定程度上可以显示出企业的内部审计工作 的实力，与此同时，规模大小也可说明企业内部控制质量的保障大小。 一般情况下，如果一个企业的内部审计部门的规模较大，那么其审计人 员一定较规模小的企业要多，在较大的基数下，具有专业审计技能的员 工也就相对较多，除此之外，审计部门的规模大在一定意义上表示企业 对内部审计部门的工作较为重视，大的内部审计部门的竞争性和相互监 督也会在潜移默化中产生，在监督和控制方面的职能就会更加的有效。 内部审计的规模越大，就会发现企业内部控制中越多的问题，这是有利 于问题的解决和内部控制质量的提高的手段。所以。可以得到以下结 论：内部审计部门规模与内部控制质量正相关，内部审计部门规模与内 部控制质量改进正相关。 （二）企业内部审计人员的专业能力 在企业的内部审计工作中，审计的质量的高低依赖审计人员的专业 性，尤其是审计负责人的专业性，内部审计的负责人的专业能力决定 着内部审计部门的整体水平。首先，审计 作、会计工作都是经验优 先，其受着阅历的限制，一个有着丰富＿Ｔ作经验的审计人员相较于新 人而言必定更加理解工作的难点、重点所在；其次是资质的限制，资 质高的审计人员在金融方面的知识更加全面，更加懂得思维的发散， 职称是专业水平和专业技术能力的体现，比如，注册会计师的审计专 业水平必然高于普通的审计师；再次是学历，学历代表了一个人的基 本专业能力，学历的高低不仅说明了其所学的专业课程的难易程度的 不同，也反映了综合素质水平的不同，在面对不同的困境时，不同的 综合素质有着不同的适应环境的能力以及责任一ｔＬ，；另外，有过相同的 工作经验也是十分的可贵的，如果审计人员之前在其他企业做过相同 或者类似的工作，则谨慎度和敏感性以及执业态度都会更加有助于对 内部审计的实施。 （三）有效的两级管理体制 企业的内部审计质量控制需要有效的两级管理体制作为辅助。２０１３ 年初，为了提高Ｔ作质量和工作效率，充分发挥管理职能，审计部的组 织机构得到了进一步的调整和优化，强化“统一管理、分级负责”的 两级管理体制。审计部统一管理公司内部审计业务，对于审计服务中心 及所属单位审计部门进行业务指导，各所属单位对本单位审计部门负 责。这种组织结构政令畅通、职责明确，有力促进了审计管理的规范和 审计质量的稳步提高。 （四）公司跨行业、跨国发展 审计产品营销是对内部审计存在价值及发展方向的诠释。近年来， 伴随集团公司国际综合性能源公司建设的有序推进，企业的管理、内部 控制以及风险管理等工作都变得更加重要，所有这些，都呼唤着一个更 高水平、更高质量、更高效率的内部审计，都对内部审计的生存与发展 提出挑战。 （上特第１３１页） Ｂｕ ｅ商ｓｓ１．１４７・ 会计机构内部的稽核制内容要根据《会计基础工作规范》的规定 制定，包括稽核工作的职责和权限以及会计报表的方法等等。另外会计 机构的牵制制度也叫做钱账分管制度，酒店内部所有涉及到现金、货币 的职责都必须安排至少两人负责，不可出现没有监督的情况发生。在酒 店计算机系统中，部门内及使用部门之间应合理的进行职责划分。有关 计算机信息系统的很多功能都应该被分离开。 （三）要明确有关酒店重大经济事项的决策及执行规则 酒店的重大经济决策与执行应当被明确，从而实现制度规范化。重 大事项的决策执行规则要体现出决策与执行人员之间的制约，从预防酒 店做出错误的决策，导致严重经济损失。比如说在公司制企业中，在董 事会拟定重大的资金项目时，需通过股东大会的审核、批准，然后形成 决议，最后以总经理为首的企业经营者共同决定，监事会对其进行 监督。 （四）对酒店进行财产清查 是要联和酒店的实际经营状况来进行合理的分析，所以说酒店的财务预 算部门要包括财务预算资料的收集和管理人员。其中的资料收集人员要 综合市场与当前本酒店的实际经济状况为管理人员提供财务预算的资 料。所以酒店财务预算部门的员工不只是具备有关财务预算的财务技 能，还具备一定的沟通和数据统筹能力。 （三）成本控制部门 酒店要建立财产清查管理部门，设置财产清查制度，明确清查的范 围与期限。但是财产清查可以定期或者不定期均可，在进行清查时要结 合酒店的实际情况，可以全部清查也可部分。进行财产清查的方法及范 围：对酒店的物资财产进行实地核实，对其库存与银行存款债券等要逐 核对。 （五）明确人事任免的制度 比如说上层领导的直系亲属不可负责管理财会机构，同时财会机构 的管理人员的直系亲属也不得在本酒店担任出纳职员。 一（六）重要岗位负责人要定期的进行轮换 比如说出纳人员、材料核算人员以及员工工资的核算人员等等都应 成本控制部门与财务预算部门的人员设置相似。成本控制部门不仅 只是要完善成本的管理、预算等，更需要具备良好的沟通交流能力和思 维逻辑能力。从而确保成本的预算、成本管理等工作科学合理的运行。 还要保证在酒店日常运营过程中要严格的遵循成本的控制。 （四）资金管理部门 面对酒店大量的资金流动，有很多的财会人员禁不住诱惑，所以资 金管理部门要设置为两部分。一部分人员负责资金预算，而另一部分则 负责资金管理。这两部分的人员工作互相制约但又互相独立着，从而确 保了酒店资金的安全。酒店的资金管理人员不仅要具备资金管理等相关 财会的知识，还需要具备很好地职业素养。 （五）审计监督部门 酒店需要根据自身的经济特点联和国家的有关规定，科学合理的设 置内部审计工作部门，审计监督部门的工作人员不得少于三人。因为审 计监督部门是酒店财务机构保障，所以监督部门的工作人员要同时具备 审计、会计以及经营管理的相关知识。要对内部的审计程序、标准等特 别熟悉，还需要了解我国相关财会的法律知识。了解酒店内部的控制程 序。也需要有一定的思维能力和语言表达能力等。 五、结语 该进行定期轮换。 （七）加强财务人员的职业素养 财务管理工作是一项综合性很强的价值管理工作，它不仅是财务机 构的专项工作，它需要酒店的领导，以及酒店其他部门的积极配合与支 持。只要酒店的全体员工一起努力，增强酒店所有员ｌＴ的法制观念，从 而确定财务机构的核心地位，才可真正的做好财务部门的管理工作才可 保证酒店的持续发展。 （八）加强酒店的内部审计和稽核 内部审计是酒店内部控制的一种形式，内部审计就是酒店内部对自 身酒店各种经营活动以及控制系统的评价。它也对会计部门的工作及会 计信息资料进行控制与监督。但是在酒店内部也应设立专门的机构对酒 店的会计信息与资料进行再监督。此项１二作应交给内部审计人员负责。 或者酒店可以找专门的监管部门对酒店的财务资料进行审计管理。 四、酒店财务部门人员配备的合理化设计 （一）会计核算部门 现如今，在我国很多的企业部门都应经开始使用会计电算化的核算 方式。所以针对于我国的酒店来说在对会计核算部门进行人员配备的时 候，要结合酒店的实际情况，要安排基本的会计核算人员和会计电算化 的人员两部分人员进行会计核算。其中的基本会计人员要达到会计人员 的基本要求，熟练相关会计的法律法规，另外一部分电算化的会计人员 除了这些之外还应熟练计算机功能。 （二）财务预算部门 酒店财务预算部门的工作不只是对本酒店所有财务数据的分析，更 总之财务对于任何一个企业来说都处在心脏的位置，至关重要。对 于酒店来说也不例外，因此充分的发挥财务在酒店中的重要性，合理的 对财务部门的岗位进行划分，严格要求对财会部门人员配备，这对于酒 店的未来发展有着重要的意义。酒店的财会部门不仅只是人们所看到的 个特别简单，对于一个企业来说无足轻重的部门，它是真正的核心元 素。所以我们高度的重视财会部门的存在。积极地配合其工作，在财会 部门的引领下，为酒店的发展而共同努力。（作者单位：辽宁师范大学 海华学院） 一参考文献： ［１］ 刘德军．企业财会部门在合同管理中的角色［Ｊ］．新会计． ２０１２（４）． ［２］ 刘晓燕．财会部门内部职责划分及其人员配备合理化研究［Ｊ］． 现代营销（学苑版），２０１３，（１１）． ［３］ 覃士珍．对财务管理内部职责划分及人员配备的思考［Ｊ］．科 技致富向导，２０１４，（０３）． ［４］ ０８中国国有企业内部审计发展研究报告［ｚ］．中国内部审计发 展研究中心．２００９． ［５］ 祝燕．论小企业财会工作存在的问题及治理对策［Ｊ］．企业科 技与发展，２００９（７）． （下接第１４７页）内部审计应审时度势，化压力为动力，变挑战为机遇， 全力打造内审“精品”，在涵盖所有高风险领域和重点领域基础之上， 通过审计营销合理满足公司决策、管理和作业的需求。 结束语 综上所述，对于防止财务工作人员的过失，内部审计有着至关重 要的作用，是预防此现象的第一道防线。本文主要阐述内部审计与内 部控制的关系以及制度背景，通过相应的分析进行内部审计特征与内 部控制质量的探讨，并且通过分析，对内部控制审计中的企业内部控 制质量评价的问题进行相应的研究。内部控制工作能够有效的进行存 在风险的防范工作，并且有助于企业的管理人员进行企业投资与价值 的评估，通过本文的探究，希望能够对内部审计特征与内部控制质量 的分析提供一定的参考。（作者单位：泉州市华天会计师事务所有限 责任公司） 参考文献： ［１］ 王兵，张丽琴．内部审计特征与内部控制质量研究［Ｊ］；南京 审计学院学报；２０１５年０１期 ‘［２］ 蒋平，董惠良．内部控制与内部审计的关系研究［Ｊ］；中国市 场；２００７年３５期 ［３］ 盛金．内部控制对会计信息质量影响的研究［Ｄ］；吉林大学； ２０１４生 Ｂｕｓ－ｎＯ商ＳｓＩ．＂１３＂１・