￣ＳｔａｔｉｓｔｉｃｓＡｕｄｉｔ 一审计－——●——财务报表勾稽关系下的审计重大错报风险识别 王琳 特变电工沈阳变压器集团有限公司 【摘要】财务报表审计中，如果前提是以风险为导向，那么重大错报风险的识别就是其中的关键点与审计前提，很多时候在执行 审计工作中，都是通过对被审计单位及环境进行了解后从而执行风险评估，在实际的审计工作中，通过这种方式进行的审计的定性评估 所占的比重更大。财务报表勾稽关系分为精确与模糊两种，我们就分别从这两种不同的财务报表勾稽关系开始来进行重大报错的识别研 究，主要方式是对财务报表与项目的勾稽关系的定量分析来进行，以得到所研究的结果，为提高审计效率提供参考性意见。 【关键词】财务报表；内部项目；勾稽关系；审计；重大报错；风险识别 弓Ｉ言 一、资金期末余额与期初余额之差。在审计的工作中，总会遇到资产 错误和舞弊是造成财务报表错报的重要原因，由于原因的根 负债表中的未分配利润期末数与未分配利润期初数和本期净利润 本性不同，所以造成的结果也存在着差异，错误的无心的，而舞 之和不平衡的情况，一般产生这类问题的原因主要是： 弊是特意的行为，但是二者的共同点就是都会破坏报表的勾稽关 １．本年利润无据可取 系。因此就要从企业的各个阶段、各个项目之间的勾稽关系作为 手段进行研究及阐述，以为审计实务提供方便。 二、重大错报风险识别的依据：精确的勾稽关系 在进行对资产负债表的编制工作中，本年利润没有正确的结 转，特别是在进行余额账目的处理上采用表结法进行的时候，因 为每个月月末损益余额一般不会转接至本年利润，而且在编制资 资产负债表与利润表的勾稽关系可以通过会计等式看出，而 产负债表时要根据总账的余额填列，这就会造成软件核算无据可 现今流量表内部之问也存在着基本勾稽关系，即现今净流量等于 依，导致不平衡的出现。 流入与流出的差值。因此在现金等价物不存在企业内部的情况下， ２．转结不及时 现今流量表中的现金及现金等价物净额等于资产负债表中的货币 如果在进行对资产负债表的编制中采用的是账结法，那么因 进行充分了解，并及时发现互联网经济在发展中存在的风险因素 务和产品创新。一旦互联网企业发展水平可以上升到一个新高度， 和不良问题。对于某些投资机构在互联网经济外衣下进行的不合 互联网企业发展对于互联网经济发展的带动性作用也能逐渐增强， 理投资或投机性活动，国家也要通过行政措施与法律措施进行打 这也是互联网经济在新时期更好更快发展的新选择。 击和解决。互联网世界本身是一个虚拟世界，互联网经济犯罪的 违法成本更是相对较低，正因如此，国家应当更为严格的约束互 联网经济发展，从而逐渐提升互联网经济发展质量。 ３．优化互联网经济发展环境 五、结语 互联网经济虽然对于整个社会生产力的提升，社会经济的大 发展带来了诸多影响，但对于互联网经济进行分析与评价也要一 分为二的看待。互联网经济发展对于实体经济产生的冲击不容小 互联网经济更好发展需要较好的内外部环境支持，优化互联 觑，国家层面也要注重互联网经济与实体经济融合发展的相关探 网经济发展环境也可以成为互联网经济更好发展的一种保障性措 索与努力。值得注意的是，互联网经济在发展中蕴含着很多风险， 施。国家层面需要在宏观调控背景下对于互联网经济发展所需资 系列风险更加容易成为宏观经济危机爆发的诱导性因素。正因如 源进行更为科学合理的配置，并根据互联网经济发展实际状况进 此，对于互联网经济应当进行更为理性的看待与分析，促进互联 行相应保障性政策法规的出台。很多传统产业及行业对互联网技 网经济的发展也需要进行更为科学的统筹与规划。 术和互联网经济的认识较为浅显，国家也要在产业结构调整，深 化改革的大背景下鼓励传统产业与行业进行互联网经济发展相关 参考文献： 探索和尝试，从而扩大互联网经济发展的积极影响，将互联网经 济发展的正向影响更好发挥出来。 ［１１林涛．生产力视角下的互联网经济初探ｕＪ．马克思主义研 究．２０１６（１１）：４４—５３． 【２］任伟．浅析体验经济视角下的生产力与生产关系的变化与发展 ４．鼓励互联网企业进行创新 互联网经济发展中各类型互联网企业是较为重要的发展力量， Ｕ】．生产力研究，２０１７（３）：１７—２１． 市场经济体制下，优秀的互联网企业其所研发的技术，推出的服 此，互联网经济在发展中需要对互联网企业予以较多关注，国家 【３】刘皓琰，李明．网络生产力下经济模式的劳动关系变化探析Ｕ】 ２０１７（１２）：３６—３７． 务和产品更加能够直接将互联网经济发展推向一个新高度。鉴于 经济学家，层面更加要鼓励互联网企业进行各种创新尝试。国内政府需要将 作者简介： 互联网企业创新发展作为新时期整体经济创新发展的切人点，并 邢娟红（１９７１一），女，陕西西安，讲师，大学本科，研究方向： 通过提供资金奖励和支持等办法，引导互联网企业进行技术、服 政治经济学、生产力经济学、互联网经济学。２５６中国经贸 ——————■审计霸 墨 为每月月末时损益余额转职本年利润，因此就要结合特定的计算 衡关系，不可能出现太大的增长幅度的变化，如果出现了这种现象， 来确定所得税的计提。而在审计时，企业没有及时的进行转结。 财务报表的精确勾稽关系可以通过对会计等式来进行验证， 可以实现对被审计单位的财务报表项目的正确率进行评价。同 时帮助财务审计人员及时的识别重大错报。基于此我们可以知 最可能的原因就是营业收入被虚报，或者是费用被资本化。 ２．重大错报风险的识别：购货与付款循环 这一阶段主要以固定资产和累积折旧项目为例进行说明。 （１）固定资产比重大幅度增加 道财务报表的平衡性一般是不会存在问题的，除非出现错误的 上还是要细致。 固定资产是企业总资产的一部分，一般情况下，企业的固定 的时间段内，固定资产的增长幅度发生了较大的变动，除了企业 投资产生的影响以外，那么引起这种情况出现，就会很可能出现 （２）固定资产增加的情况下累计折旧占比下降 一情况下，因此应用常规的审计很容易发现，但是在执行的程序 资产在一定的时间和阶段内是不会发生较大的变化，如果在密集 三、重大错报风险识别的依据：模糊的勾稽关系 题，一般的审计程序很难发现，正是基于这个原因，就会对财务 财务报表错报的原因之一就是舞弊，对于这种情况出现的问 了重大错报问题。 报表模糊勾稽关系造成破坏。企业的经营稳定，财务数据才会稳定， 进行探究，从而实现对重大错报的识别。具体为： １．重大错报风险的识别：销售与收款循环 提供；收款，就是在服务或销售完成之后取得收入。因此销售与 般情况下，企业固定资产与累计折旧在一定程度上应该是 基于此就可以对企业项目进行详细的查看并对其中的问题、变动 同时增加，但是如果出现增加幅度不一致，甚至出现累计折旧占 比下降的情况，就是出现了重大报错，而可能出现的情况原因为： 累计折旧计提不足，从而造成固定资产的高估，进而导致对成本 ３．重大错报风险的识别：生产与薪酬循环 从字面上来进行理解，销售，即将物品、服务等向顾客进行 的低估，造成重大错报风险。 收款循环，就是涉及资产与项目的环节。这就会对资产负债表造 阶段性问题和勾稽关系进行针对性的分析，来实现对重大错报的 识别。 在这一项目阶段主要是通过对存货、存货跌价准备以及应付 （１）存货占总资产的比重异常增长 在企业的正常运营中，为了保证企业的发展和稳定市场环境， 就要进行一定的货物的储存，在这一环节，存货是流动资产之一。 成影响，从而联动的额影响利润表。我们可以通过对该循环中的 账款与营业成本之间的勾稽关系来实现对重大错报的识别。（１）现金及现金等价物占总资产的比重下降 由会计等式我们可以知道，在企业进行正常的运行时，现金、 但是为了稳定的运营，一般情况下，存货占总资产的比例都是稳 总资产、现金等价物三者之间是存在着比例关系的，如果现金及 定的，如果出现了大幅度的增长，很有可能出现了重大错报风险。现金等价物的同比占重出现问题，产生下降，那么就间接的说明 具体可能存在的问题为：商品销售之后，只确认收入，不结转成本， 了企业资金链的流动性出现问题。同时就要对收入进行明确，如 导致存货虚增，营业成本虚减。 果发现收账的比重超乎预计，那么很可能出现了重大错报，即， （２）存货跌价准备占存货的比重下降（或上升） 一收入高估。 （２）识别应收账款的重大错报 下面几种： 般情况下，如果市场的价格是趋于稳定的，那么在存货跌 价准备与存货之间一定会存在稳定的比例关系，不会有较大幅度 货跌价准备计提不足或过高，或是将前期已计提的存货跌价准备 应收账款项目的重大错报比较不容易发现，具体的情况分为 的变化，如果突然有异常波动现象出现，可能存在的问题是：存 ①应收占总比重的异常。企业在稳定运行时，应收比重应该 过多地转回，人为调节利润。由此推断，存货的计价和分摊认定 是存在一个动态的平衡下，增长的幅度一般不会出现较大的变动， 可能存在重大错报风险。并且与产品的赊销有一定的勾稽关系，一般引起应收占比增高的 原因主要是舞弊的出现，如企业本来没有很高的收入，出现的收 四、结语 经过对财务报表的勾稽关系进行说明与分析，结合对企业的 入款项在实际中根本没有，这就很容易出现长期挂账现象；收入 各个项目之间的勾稽关系，来实现对财务报表审计中重大错报风 提前确认，增加了高估的概率，同时产生了与利润表营业额的联动， 险的识别。这样可以在—定程度上帮助审计进行重点的确定，提 使利润表收入也出现高估现象。 高了审计的效率。在此，还有一点要进行特别说明，如果企业在 ②期末应收账款的增加额等于营业收入。警惕这种现象的出 某些问题上可以合理的解释异常占比的出现，那么审计人可以对 现，一般对于企业期末应收账款来说，其增额不应该等于甚至略 于这种情况进行分析从而忽略，但是如果企业对于异常的情况无 小于营业收入，如果出现这种情况，就能说明可能以前存在着收 法解释，那么就应该考虑是否财务报表中存在重大错报问题。入虚增或账款未收回的情况。 ③坏账准备占应收账款的比重大幅下降。会计准则中有这样 参考文献： 一项规定：企业应在会计期末对应收款项计提坏账准备。在执行 ［１］胡月．财务报表重大错报风险识别与评估研究ｆＤ】．重庆理工大 ［２】赵巧．财务报表重大错报风险对审计收费影响的实证研究ｆＤ】． 吉林大学，２０１３； ２０１５； 这一准则时一般是会结合实际情况来进行。如果出现坏账准备的 学，大幅度下降问题，那么其产生的原因可能是：计提不足；虚夸收入， 只对部分的应收账款提取了坏账准备。 ④销售费用的增长幅度远低于营业收入的增长幅度。在实际 ［３】蔡伦．财务报表重大错报风险评估体系研究【Ｄ Ｊ＿吉林财经大 ２０１５． 的企业经营中，营业收入和销售费用一定是存在着一定的动态平 学。Ｃｈｉｎａ ｂｕｓｉｎｅｓｓ ｕｐｄａｔｅ ２５７